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摘要：全面預算管理在我國建筑施工企業(yè)中已經有了較為廣泛的應用，但就當前的整體實踐效果來看，諸多建筑施工企業(yè)在開展全面預算管理工作時仍不乏存在一些問題，其在應用與理解的過程中存在一定的誤區(qū)，這就可能使得全面預算管理在建筑施工企業(yè)中難以取得應有的管理效果。本文首先對建筑施工企業(yè)全面預算管理的相關概念與內涵進行闡述，然后再提出全面預算管理工作開展存在的問題，最后則相對應地提出解決措施。以此來為我國建筑施工企業(yè)全面預算管理工作的有效開展提供助力與實踐依據。
關鍵詞：建筑施工企業(yè)；全面預算管理；問題；措施建筑
施工企業(yè)全面預算管理相較于具備連續(xù)性、均衡生產經營的企業(yè)有著本質的區(qū)別，其預算管理的重點是基于工程項目所展開的。但同樣的對于項目之外的其他職能部門的管理亦是不可忽視。全面預算管理在建筑施工企業(yè)中的實施能否獲得應有效果，是由多個環(huán)節(jié)所共同構成的，筆者對此展開探討，望能夠給同行業(yè)企業(yè)提供一個參考依據。
1.全面預算管理的概念
在建筑施工企業(yè)中，全面預算管理是對企業(yè)所經營的各項活動進行全面且系統(tǒng)的預算管理。其涉及銷售與生產預算、采購預算、成本預算、現(xiàn)金流量預算、費用預算以及資產負債等多方面內容。全面預算管理工作的開展是通過對預算的編制、執(zhí)行、控制、調整、分析，以及考評等管控環(huán)節(jié)，來構建起一整套科學完整的預算管控體系，進而能夠使企業(yè)的各項經營活動通過預算管理與戰(zhàn)略目標達成一致，在預算的引導下有序開展各項工作，實現(xiàn)幫助企業(yè)降低成本、提高風險防控能力、強化核心競爭力的作用，由此來進一步促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。全面預算管理在建筑施工企業(yè)中的開展需要全員參與，且涉及經營活動的全過程。整體而言，全面預算管理是需要以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎，對資源進行綜合配置的管理體系。其不僅囊括了財務方面的各項信息與指標，還涵蓋了各項非財務指標。
2.全面預算管理的內涵
其一，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎。在建筑施工企業(yè)中，首先需要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略明確，并以此來作為全面預算管理工作開展的基礎。全面預算管理的實施以戰(zhàn)略目標為導向，根據企業(yè)自身的發(fā)展方向來作出合理的管理決策。企業(yè)在構建全面預算管理體系的過程中，將企業(yè)戰(zhàn)略目標、各部門經營目標，以及各崗位員工的個人目標進行統(tǒng)一與結合，進而使企業(yè)上下全體共同努力實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，實現(xiàn)競爭力的提高。其二，預算編制注重科學性與系統(tǒng)性。在全面預算管理體系中，科學性的表現(xiàn)主要是指預算指標體系更為完善，其更為符合企業(yè)各項工作的具體流程，能夠更為直觀地反映出各項經濟活動的內在關系。而系統(tǒng)性方面的體現(xiàn)首先在于預算的編制、執(zhí)行、控制，以及考評等各項工作開展是環(huán)環(huán)相扣的，能夠構成一個縱向的完整體系。此外，全面預算管理工作的開展需要企業(yè)中的全員參與，因此不同部門之間存在紐帶關系，一旦某個部門工作完成不佳，那么其必然會對其他工作的開展造成影響，由此也能夠進一步發(fā)揮出全面預算管理彼此監(jiān)督、促進的系統(tǒng)作用。其三，全面預算管理能夠實現(xiàn)信息及時且完整地反饋。通過全面預算管理工作的有序開展，能夠實現(xiàn)各項信息數據及時且全面地反饋，更為高效地監(jiān)控企業(yè)各項經營活動，提升管理效率。通過全面預算管理體系信息的反饋機制，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)上下之間與部門之間的信息交流與溝通，能夠通過對信息的收集與分析及時發(fā)現(xiàn)經營管理過程中存在的問題，并進行改進。其四，全面預算管理兼有靈活性與原則性。一方面，全面預算管理體系中，其是通過剛性的預算指標來對各項經濟活動與資源配置進行指導與約束，進而使各項經營活動更為規(guī)范化與標準化。另一方面，在企業(yè)實施全面預算管理的過程中是需要具備前瞻性的，其能夠根據市場形勢變化來作出及時調整，其在原則性的基礎上又兼具了一定的靈活性，進而保障企業(yè)能夠快速適應環(huán)境變化，實現(xiàn)穩(wěn)定、健康發(fā)展。
二、建筑施工企業(yè)全面預算管理工作開展存在的問題
1.工程項目預算缺乏過程控制
當前，在諸多建筑施工企業(yè)中，其預算管理多是注重于預算的編制與控制兩個階段，但是對預算實際執(zhí)行的過程卻缺乏相應控制。但工程項目在施工過程中，難免會存有變化因素，諸多風險會隨時發(fā)生。但是預算的存在是靜態(tài)的，其體現(xiàn)的是編制時的環(huán)境。這也進一步要求預算需要依據施工實際狀況進行適當調整，否則預算管理也就難收其效。例如，對于建筑施工企業(yè)的成本預算來說，其在具體的施工過程中，如若實際發(fā)生的各項成本費用不進行過程控制，那么各項成本費用的支出可能就會存在較大隨意性，這就可能導致預算的權威性不足，使得實際成本支出與預算之間產生較大的偏差。此外，建筑施工企業(yè)的工程項目開展一般時間跨度較長，在此過程中一旦市場或是施工環(huán)境等發(fā)生較大的變化，則需要對合同進行變更、新增等，而如果缺乏對預算的過程控制，那么無疑會對企業(yè)自身的財務狀況造成較大的影響。
2.預算編制依據缺乏科學性與合理性
當前，諸多建筑施工企業(yè)在進行編制預算的過程中缺乏科學且合理的依據。首先，部分企業(yè)所編制的預算無法作為最終的考評依據，這主要是由于在編制預算的過程中往往會出現(xiàn)討價還價的現(xiàn)象，這本身是不符合預算管理的本質要求的。其次，部分企業(yè)在進行預算編制時，并未考量企業(yè)自身的經營目標，如此一來預算編多少、如何編，就無法結合各項經營活動實際所需，導致預算目標缺乏實際的指導意義。最后則是在部分企業(yè)中，預算的考核與評價工作仍局限于財務部門，這就可能導致對預算編制是否科學合理無法進行有效的檢驗。財務部門本身是負責預算編制的部門，如果其仍舊開展相關的考評工作，那么就無法及時發(fā)現(xiàn)自身在編制預算時所存的缺陷，進而導致預算考核工作形同虛設。
3.預算對企業(yè)中各職能部門的管控作用不強
在建筑施工企業(yè)中項目部是主要的預算執(zhí)行單位，大部分預算內容也是圍繞其展開管理的。但是企業(yè)自身也存在諸多其他的職能部門，其對建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與實現(xiàn)項目盈利同樣發(fā)揮著極為關鍵的作用。但就當前來看，部分建筑施工企業(yè)將預算管控的重心置于各個不同的工程項目上，對其他職能部門的預算管控效果整體不佳。即便是在進行預算編制時，已經對其他職能部門的預算進行了規(guī)劃，但在實際執(zhí)行過程中仍存在管控力度不足的問題。造成這一問題的主要原因一般是對各職能部門的預算目標分解不到位。例如，一些職能部門的預算經費申請是否有必要，是否合理，具體的預算內容是什么等并未進行檢驗與考察，其他職能部門對自身編制預算的依據也并不明確，這就可能導致其在實際執(zhí)行過程中對目標的實現(xiàn)缺乏合理的規(guī)劃，企業(yè)自身對其預算執(zhí)行的管控也會弱化，最終可能會導致預算對其失去效用。
4.預算管理缺乏全員參與的積極性
在部分建筑施工企業(yè)中，其更為注重的是組織內的直線命令與控制，這就可能導致各部門在預算體系中的參與積極性不高，各崗位員工從自我意識上有一種被輕視的感覺。通常來說，企業(yè)中的預算目標是自上而下進行制定的，由此各部門以及各崗位員工僅能夠較為被動地去接受。預算目標在進行規(guī)劃的過程中也未能做到與各個部門進行良好溝通，目標的分解與細化也并未明確，各崗位員工對于自身在預算體系中需要做什么，應該做什么并不了解。如此一來，就可能造成預算的執(zhí)行部門在實際工作中不愿意配合相關工作安排，自身積極性較差，這無疑也違背了全面預算管理需要全體員工共同參與的原則。
5.預算考核機制不完善
預算考核與評價機制在全面預算管理體系中是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，其能夠對建筑施工企業(yè)預算管理的有效性進行驗證，并且預算考核與預算管理的諸多環(huán)節(jié)均有著緊密的關聯(lián)。但就目前來說，不少建筑施工企業(yè)存在的較為典型的問題即為預算考核無法充分體現(xiàn)與預算之間的關系，存在諸多需要完善的地方。在不少建筑施工企業(yè)中，雖然其已經建立了預算考核機制，但是其所設立的各項考核指標均是以財務指標作為重心，指標的設立更為注重的是工程項目的預算內容。但是對建筑施工企業(yè)而言，其他職能部門的考評則重視性不足。此種考評體系無法完整體現(xiàn)出全面預算管理的管控狀況。就問題的本質來看，還是企業(yè)自身對預算目標的分解不夠清晰，職能部門無法根據目標來制訂自身的工作計劃，預算編制缺乏科學依據，最終導致預算考評與預算之間無法形成緊密契合的關系。
三、建筑施工企業(yè)實施全面預算管理的優(yōu)化路徑
1.對預算目標進行科學規(guī)劃與合理分解
其一，科學規(guī)劃預算目標。對于建筑施工企業(yè)來說，預算目標的設立需要與企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配，要具備一定的前瞻性與激勵性。預算目標從另一種角度來看，其應當與目標利潤緊密掛鉤，也就是說建筑施工企業(yè)在預算年度內通過工程項目施工來達成既定的盈利目標。在確立了預算目標之后，需要將目標轉化為預算期間內的具體計劃，并根據規(guī)劃對各項事務及資源所需進行指標量化。例如，對工程項目的預算編制，或是對其他各職能部門的預算編制等，均需要依據目標路徑進行規(guī)劃。其二，合理分解預算目標。在建筑施工企業(yè)中，根據各部門不同的職能作用，需要將其認定為各個不同的責任中心。不同的責任中心則有著各自需要完成的預算目標。建筑施工企業(yè)要將預算整體目標根據不同部門不同的職能來分解，使其形成與各部門相契合的工作任務與目標。目標在分解過程中要確定不同責任單元各自的義務與責任，并制定相應的考核指標以便后期的考核評價工作開展。
2.依據具體業(yè)務對預算進行合理編制
其一，根據具體業(yè)務內容開展預算編制工作。建筑施工企業(yè)在開展預算編制工作時，依據明確的預算目標，并將其分解成不同部門的具體工作內容。各個職能部門根據具體的工作計劃進行預算編制，而預算編制內容所反映的即為其具體業(yè)務。在預算編制過程中的核心要素即是依據業(yè)務來編制預算。其二，預算編制應積極采用零基預算方法。在建筑施工企業(yè)中，采取零基預算方法來編制預算能夠更為快速地適應外部環(huán)境的變化。建筑施工企業(yè)在經營發(fā)展過程中，外部環(huán)境的持續(xù)變化是必然的，企業(yè)自身必須能夠應對且能夠反映出變化狀況。零基預算能夠使建筑施工企業(yè)將往年預算中所存缺陷進行去除，在當前環(huán)境與經營目標下，來對各項支出的投入量以及必要性進行分析，防止企業(yè)中的預算單元依據往年基數來隨意提出不合理的預算要求。當然在預算實際編制過程中，完全拋開經驗數據僅采用零基法也是不科學的。要合理參考往年的預算數據等內容，并且某些項目也可將歷史數據作為編制依據。
3.加強預算執(zhí)行過程的管理與控制
其一，預算要根據業(yè)務實際所需進行調整與修正。通常預算在編制階段是依據預測與經驗來制定的，其是對未來預算期間可能發(fā)生的支出進行主觀配置。預算編制是一個起始點，但是建筑施工企業(yè)自身的持續(xù)支出則是一個過程，這可能使得企業(yè)無法在某些具體業(yè)務或具體時間點作出精確的預算規(guī)劃。由此，預算在實際執(zhí)行過程中要進一步強化控制，對預算的執(zhí)行狀況進行驗證并加以修正。在建筑施工企業(yè)中預算出現(xiàn)調整是較為普遍的現(xiàn)象，例如，對合同進行新增、修改或是索賠等均是有可能出現(xiàn)的狀況。其二，加強投入產出效用的控制。為了進一步掌握建筑施工企業(yè)各項資源投入的產出效用，在預算執(zhí)行過程中必須要介入業(yè)務。例如，在施工過程中成本費用的支出與完工進度要進行對比考量。企業(yè)要及時收集各項市場動態(tài)信息等內容，加強事前控制，以此來更為準確地判斷各項資源投入的必要性。
4.構建與全面預算管理相契合的考評體系
對于建筑施工企業(yè)來說，考評體系構建的基礎是需要對預算目標進行科學規(guī)劃，并對其進行合理分解。細化之后的目標能夠使企業(yè)自身各職能部門明確在預算期間內所需要做的主要工作。一方面，預算考評體系以此作為基礎，根據事前制定的各項標準對各個部門及其責任人進行預算評價。在對各項考評指標進行設計的過程中，要結合具體業(yè)務設計出量化與非量化相結合的指標體系。由于建筑施工企業(yè)的部分業(yè)務會緊隨外部環(huán)境發(fā)生變化，指標的設定也需科學合理，不能夠僅依據硬性的指標進行相關的考核與評價工作。另外一方面，要依據考評體系構建相應的獎懲機制。要對各個部門及其崗位人員對預算完成狀況進行適當的獎勵或懲罰，以此來進一步激勵各崗位人員參與預算與完成預算的積極性。
四、結語
現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)全面預算管理工作的開展，需要在實踐過程中，對短板環(huán)節(jié)不斷查缺補漏，進而能夠通過全面預算管理，為企業(yè)自身的長遠與健康發(fā)展保駕護航。
作者：施潤華 單位：中鐵十九局集團第五工程有限公司
