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1內部審計在企業風險管理中的作用
1.1內部審計與風險管理的關系
風險管理的一種有效方式就是內部審計,可以通過審計的方式分析企業管理中存在的風險項目。從企業內部審計的職能范圍來看,將來企業內部審計將會更加注重風險管理,是企業的經濟活動損失減少或者避免。企業的經濟損失很難避免,但是內部審計可以在一定程度上化解企業的經營風險,能夠對企業的經營交易進行科學合理的評價,嚴格按照企業經營的制度運行;內部審計注重企業經營風險的規避、控制轉移,企業的經濟活動經過有效的風險管理可以降低企業的運行成本和提高經濟收益。
1.2內部審計對風險管理的影響
1.2.1對風險管理的過程進行有效的分析和評價
(1)評價企業戰略目標的制定是否考慮企業內部的組織結構、企業的發展情況、企業的優勢、劣勢、機會和威脅等基本因素來制定的;(2)討論分析企業各部門的目標,分析各部門的目標是否能夠支持企業總體目標的發展;(3)企業管理層對企業潛在風險的識別和評估是否科學;(4)風險的控制措施是否完善,是否企業出現的最大風險和經濟影響力在企業可以承受的范圍之內;(5)企業風險的控制能否得到有效的控制,風險管理措施是否能有效的執行,風向管理報告是否能夠全面的反映問題。
1.2.2風險管理的效率是企業管理層有效管理企業的保證
主要體現在:(1)評估風險管理的程序是否科學和執行是否有效;(2)評估企業管理者對風險管理所使用的方案是否合理和有效;(3)對風險管理進行評估,并且做出風險管理報告,反映風險管理控制情況。
1.2.3內部審計協助企業各部門確定、評價工作,并針對工作作出風險管理的方法和控制措施
(1)實施風險評估和控制培訓,使企業經營的風險意識深入到每個部門的員工心里,對員工的工作進行全方位的風險管理;(2)定期召開風險管理評估和控制專項研討會。針對企業存在的重大風險問題,要邀請企業內外部的先關專家進行討論分析。審計人員是會議的組織者和參與者;(3)開發適合企業審計的評估系統軟件和程序,使企業的風險評估成為常態化。
2內部審計對企業內部控制產生的作用
2.1內部審計與內部控制的關系
內部控制是企業管理人員在各項事物的管理中形成的一種相互聯系、相互制約的關系,包括企業為了提高運行效率和降低成本對各項經濟活動和管理人員采取的一系列管理措施。內部控制是現代企業管理的主要形式,是對企業內部實施的綜合性管理方式?，F代企業制度對內部控制的設置具有較高的要求,其科學合理的內部控制有助于現代企業制度的建立。內部審計可以幫助企業管理層識別企業存在的風險因素,調整企業的經營策略和內部控制方式,確保企業正常運行。企業管理層通過內部控制設置企業的部門機構、崗位職責、管理權限、管理機制,建立各種控制的制度、措施和程序,運營過程中的操作、監控和授權,明確崗位與權責的關系,對于企業員工在工作時出現的重大違規操作行為和虛報假賬等信息進行查處,保證企業資產的安全運行;了解企業目標的實現進展情況,及時糾正偏離組織目標的行為,確保企業管理的各個工作環節都能圍繞著企業的經營目標進行。內部審計要評估內部控制設置的合理性和執行情況,以及執行的效果,特別注意高風險的經營項目中內部控制所起到的作用和存在的威脅,糾正企業經營管理的缺陷,通過監督與評價,可以達到經營項目如期完成的目的。內部審計通過基礎審計、經營審計和管理審計,對內部控制進行綜合性的評價,評價內部控制系統的完整性和效率性。內部控制可將投資、資金、預算作為內部審計的重點。具體實施如下:(1)固定資產投資的內部控制審計。資產投資中存在著許多不可預測的風險,風險管理要預測分析項目的可行性、項目的決策、工程的預算和決策、項目資金的使用情況,工程實施的進度以及經營之后的評估等各個環節,項目風險對項目的實施有很大的影響,應該采取有效的內部控制措施;(2)資金管理內控制度審計。資金是企業開展各項經營活動的動力,如果不能及時收回投入的資金或者企業財務信息失真,將會影響到企業產品的生產周期和成本的核算,進一步影響到產品的市場銷售、經營成本收取和利潤的獲取,這說明企業資金的使用不安全。通過許多實例證明,企業資金短缺的一個方面是企業財務資金管理混亂,財務管理中出現權責不一致的現象,各個環節的控制不力。完善資金管理的有效方法是加強企業內部管理控制,對資金的使用權限和流向進行控制管理,建立項目成本和管理成本的核算體系,完善資金管理的相關制度,嚴格限制不良的財務資金流向,確保資金使用的有效性;(3)預算管理過程的控制審計。預算管理審計的內部控制分為評估預算編制、預算實施和預算的調整三部分。預算管理是企業經營中的常規工作，項目預算專員是不可或缺的，預算編制以銷售預算為基礎,采用零基方式進行分項預算,按照項目預算程序編制和調整預算;其次審查項目實施過程的控制成效,預算方案的調整和采取的更變措施等,保證預算管理的科學實施和順利完成;最后對內部控制的效能進行評估,以便加強內部控制,保證企業的生產目標能夠順利的完成。
2.2內部審計是內部控制的手段
(1)評估內部控制制度的健全性。評估內部控制制度的主要目的是評估內部控制系統是否健全,控制的關鍵切入點是否精確。通過對測試資料的分析,可以發現企業內部控制存在的各種問題,并及時提出修改的措施。企業內控制度的健全與實施受到多種因素的影響,如內控措施是否符合企業的實際情況,內控措施是否按照國家的相關法律執行等。內部控制要確保在各崗位和各部門的控制要科學合理,是控制結果能夠起到崗位、職責之間的相互監督、相互制約的作用。比如出納和會計職責要嚴格按照相關財務制度實行,出納不得實施會計職責,會計不得兼任出納。企業的貨幣資金業務不得由會計或者出納一人辦理。出納就是保證銀行現金、賬面現金和實存現金的一致性,不得貪污、挪用、私存現金。內部審計人員可以收集企業有關的管理制度、規章,同時也可以向有關人員了解企業經營的情況,通過調查表法和記述法等方法對企業內部控制流程的正確性進行測試。
(2)測試評價內部控制系統的遵循性。內部審計人員對企業的內部控制點進行測試,分析哪些控制點建立了內控制度,哪些控制點沒有建立內控制度,同時評價內部控制系統在業務運行中的執行情況,審查管理制度的使用情況,主要檢查控制點雖然設置了但是執行力度不夠,規定控制點的設置不切合實際,導致制度無法執行。測試解決內部控制制度符合程度,審查各項控制措施是否完全并認真遵守制度規定。根據測試結果做信賴度的分析,評價系統內部控制的程度,找出薄弱點和失控點,確定審計重點,重新進行實質性測試。
(3)評價內部控制系統的有效性。內部控制系統也是審計工作的主要內容,這直接關系到企業的經營活動能發按照企業的目標實施,各項活動能發達到預期的目標。企業內部審計人員除了對會計報表、賬本和憑證等直接涉及財務的資料進行審計外,還應該關注企業的管理和經營。另外,內部審計根據企業經濟活動的需要,可以對某項經濟活動進行專項審計,如生產成本、財務費用、管理費用、營銷成本等費用的真實性,同時可以審計與企業利潤獲取的各項因素,包括人力、物力、財力資源浪費情況,并提出改進意見。當前,許多企業都實施目標管理,內部審計可以監督各個部門目標的實施情況,以確保企業目標的順利實施。許多企業通過兼并或者收購等方式下屬了許多子公司,母公司為了發展子公司的業務交易進行扶持,導致子公司的業務量主要來自母公司,但是隨著子公司的發展,母公司所占的業務量比例逐年下降。內部審計可以通過母公司和子公司的業務交易量分析子公司的經營狀況和業務發展能力,并為子公司的經營發展制定經營決策。
3內部審計在公司治理中的作用
3.1內部審計在公司治理中的作用內部審計作為企業的監督與評價一種手段,在公司治理中達到權力的制衡和促進公司業務的有效運轉?，F代公司治理中主要一項內容就是內部審計工作。第一,內部審計是公司治理的主要內容之一。內部審計受公司的委托,對公司的財務狀況和經營活動進行評估和監督;第二,內部審計是企業內部控制主要工作內容,它是獨立與企業其他部門和業務管理之外的控制層,直接對企業的董事會或者決策層負責,對各部門內部控制的潛在風險進行評估,并且提出審計意見,以便減低部門生產經營中的風險。同時,內部審計幫助企業制造“軟控制”環境和內部控制設計;第三,從今年來企業現代化建設來看,內部審計的只能由傳統的監督、評價擴大到經濟活動的咨詢領域;內部審計的重點可以擴大到財務審計、管理審計和風險審計領域。內部審計除了向企業管理者和決策者提供有關審計查出的資產不良和經營不善的信息之外,還在問題查找和分析的基礎上提出建設性意見和改進措施,幫助企業管理者進行有效的管理和控制,提高企業的經濟效益。
3.2內部審計在公司治理中的方式和途徑
(1)構建合理的內部審計架構,創造良好的審計環境。審計的獨立性和權威性來說,審計機構的獨立性越強,地位越高,審計發揮的作用就越好,審計過程減少其他機構的施加的壓力;從審計的效率來說,內部審計機構應該直屬于企業的最高權力機構,這樣可便于審計工作的有效開展和審計報告的權威性。企業的內部審計結構作為地理與企業其他管理部門的第三部門,以其較強的獨立性對經營管理人員實施的審計結果具有很好的參考價值。
(2)企業文化對企業治理的影響。企業治理是實現企業經營目標的有效途徑,企業治理過程中經營目標的實現在一定程度上取決于企業的文化建設。企業內部控制的主要內容之一就是實現企業內部的自我管理,而自我管理就是企業文化的主要部分。在現代化企業制度的建設中,各企業在紛紛建設自己的企業文化,良好的企業文化能夠加強企業的內部控制,為企業的生產經營創造良好的經營環境。
4結語
我國企業的內部審計建設還處于初級階段,各項內部審計制度不完善,內部審計在企業公司治理領域涉足不深,對企業經營風險管理活動的評價還不科學和完善,只在內部控制方面進行評價和監督。由此,在企業內部審計中,在加強財務審計、風險管理的同時,進一步完善和加強內部控制評價與監督體系,發揮內部控制的作用,將財務審計、風險管理和內部控制有效的結合起來,提高企業內部審計的作用。
作者：鄭雅嶠 肖永軍 單位：吉林工商學校
