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摘要：在公立醫院日常運營管理過程中，資產管理是重要環節之一。在新醫改背景下，將內部控制與公立醫院資產管理充分連接起來能夠為相關工作開展提供導向，促進公立醫院資產管理規范化實施，避免出現不必要的資產流失，使公立醫院能夠保持穩定的發展態勢。基于此，本文對內部控制視角下的公立醫院資產管理進行了綜合性分析，并提出了相關策略，以供參考。

關鍵詞：內部控制；公立醫院；資產管理

一、公立醫院資產管理概述

公立醫院資產主要是涉及以下幾類。（1）固定資產。固定資產是公立醫院最為重要的資產，主要是指醫院的單位價值在規定標準以上的物質形態資產，通常包括設備價值超過1000元、專業設備價值超過1500元，使用時間超過1年以上的非貨幣性質資產。對于部分單位價值不足標準，但使用時間較長的大批同類資產，也可將其視為固定資產，如辦公通用設備、圖書、專業醫療設備以及房屋建筑等。（2）無形資產。公立醫院無形資產主要是指醫院為了提供醫療服務或為達成管理目的而持有的無實物形態的非貨幣性長期資產，包括著作權、土地使用權、專利權等。這些無形資產本質上都是為醫院經營以及管理所服務的。（3）流動資產。公立醫院流動資產主要是指醫院在一定時間周期內能夠使用或隨時變現的資產。醫院流動資產具備了可變現性以及波動性特點，能夠直接影響整個資產循環周期當中的醫院經營活動效益。流動資產主要包括短期投資、貨幣資金、應收賬款、預付貨款等。公立醫院通過對上述資產進行科學有效的管理，實現資產保值、增值，資產總量不斷增加，提升資產綜合使用效益，從而提升公立醫院綜合競爭力，讓公立醫院能夠創造更大的經濟效益與社會效益。

二、公立醫院資產管理內部控制的主要內容及作用分析

1.資產管理內部控制的主要內容

（1）創建內部環境。良好的內部環境是公立醫院實現資產管理內部控制的重要基礎。內部環境主要包括組織架構、發展戰略、人力資源、醫院文化以及社會責任等。內部環境在一定程度上支配了公立醫院職工的內控意識，會對職工具體實施內控活動的態度以及責任感產生直接影響。（2）開展內控活動。在公立醫院資產管理過程中內控活動是重要構成部分。從資產申請、購置、驗收、入口，再到評估、報廢以及處置等各個環節均需要進行控制，找到管理漏洞，歸納風險原因，進行深入調研，并擬定針對性的風控方案，確保公立醫院資產的安全性。（3）加強信息溝通。公立醫院資產管理內部控制期間，信息溝通是重要環節之一。有效的信息交流、溝通能夠讓管理者充分掌握醫院內部實際資產動態情況，為相關決策以及具體內部控制活動提供可靠的信息支持，確保內部控制活動效能。（4）落實內部監督。通過開展內部監督，對資產管理內部控制具體實施情況進行全面檢查，及時發現問題并改進問題，使公立醫院能夠保持相對穩定的運營狀態。

2.資產管理內部控制的作用

公立醫院資產管理內部控制是一個綜合性的過程，其主要目的在于保證資產安全，進一步提升資產使用效能。在資產管理過程中融入內部控制，意味著能夠對資產管理流程進行全面梳理，及時發現資產管理存在的缺陷，并健全資產管控措施。通過利用各部門分工明確而形成的聯系、制約關系，逐漸形成標準化的資產管理程序，進而實現控制職能規范化、系統化。

三、現階段公立醫院資產管理存在的問題

（1）相關管理制度有待完善。部分公立醫院在資產管理過程中未能形成規范化、標準化的制度流程。雖然制定了一些制度，但制度內容過于零散，碎片化現象較為普遍，未能充分串聯起來，且制度執行力不夠，導致公立醫院資產管理內部控制效能不足。與此同時，在管理方法上依然遵循傳統習慣，偏向于通過歷史經驗解決問題，管理手段較為單調，未能充分應用信息化手段，使得資產管理效率不高，容易出現賬實不符、賬賬不符的情況，會在一定程度上造成不必要的資源浪費。（2）管理權責不明。公立醫院資產管理期間要做到權責到人，才能將具體任務落到實處，對相關人員行為做出有效約束。然而部分公立醫院資產管理存在職責不明、權限交叉的情況。一旦出現問題或風險，各科室之間可能會出現相互推諉的情況，不愿主動承擔責任，容易出現資產閑置甚至流失。雖然絕大部分公立醫院都設置了資產賬目，配置了專職資產管理人員，但也不排除部分人員屬于兼職人員，專業素養水平不高，在部分環節工作上存在敷衍了事的情況。由于責任不明確，對事前控制以及事后處理均會產生一定阻礙，使得醫院部分業務難以深入開展。（3）監督力度有待加強。一方面，部分公立醫院在資產管理監督方面往往流于形式，并且受制于主管領導，審計工作缺乏獨立性。即便開展審計工作，也多偏向于事后審計，未能做到全程監督審計，容易出現審計漏洞。另一方面，外部監管部門對公立醫院巡查力度不夠。一般情況下由巡視組完成巡查工作，主要是劃分側重點進行抽查，但并未開展系統性的駐場式調查，并不能達到外部監督要求，可能會造成問題積累，無法真正意義上消除風險，會對公立醫院資產安全帶來潛在性危機。

四、內部控制視角下做好公立醫院資產管理的相關建議

1.完善相關制度建設

在內部控制視角下，要做好公立醫院資產管理工作，必然離不開一套健全的制度體系作為支持。以公立醫院設備（固定資產）管理為例，首先要建立資產管理制度，健全資產購入、使用、處置等環節的規章細則。要加強資產管理內部控制，明確公立醫院院長對資產管理的職責，要建立集體決策機制。對于一些重要醫療設備購入處置項目決策，需通過聯席會決定，由領導班子共同行使決策權。其次，要強化預算編審及財務審批機制建設。各部門及科室要結合實際業務情況填報醫療設備購置需求，交由主管院長進行審核。對相關預算編制審批后，由設備管理部完成審核匯總，再交付于財務部進行綜合測算，最后交由醫院預算委員會審核通過形成醫院的預算方案。對于重大設備購置項目按醫院規定審批程序報批之后，還需交由上級主管部門進行審批。預算執行審批方面，如設施維修、設備購置、項目施工等非業務活動要由業務科室先提出書面申請，科室負責人簽字后，經歸口管理部門審核，由業務主管院長以及歸口管理科室主管院長批準同意后，方可實施。在資金支付審批方面，若金額數目較大（超過5000元），先由業務主管院長進行初步審批，報院長審批后，再由財務科室按財務制度辦理相關報銷手續。另外，要建立不相容職務分離機制，清晰明確各部門、各科室、各崗位職責，實現不相容崗位互相分離，相互制約，避免出現權責不清的情況，進一步提升內部控制效能。

2.明確資產管理崗位職責

公立醫院內部需要設置資產歸口管理處，實現歸口管理，分級負責，責任到人。歸口管理處結合國家政策指導，完成歸口管理，進一步增強院內資產管理效能。歸口管理涵蓋范圍包括藥品、醫用耗材、低值易耗品、無形資產以及固定資產等。公立醫院結合院內宏觀發展目標以及實際運營狀況，針對不同類型資產，設置對應的資產管理處室，如財務處室負責完成財務核算、月末對賬以及盤點等工作；采購辦及倉管部主要負責資產采購、驗收、出入庫管理等工作。醫院內部還可建立院級別、科室級別以及使用者級別三級管理制度，明確資產使用人、保管人，做到層層擔責，不留遺漏。另外，公立醫院要明確業務流程。在整個業務流程當中，要始終堅持不相容崗位相分離原則，防止出現審核人與申請人是同一人、采購人與驗收人是同一人的情況等。在此基礎上，要嚴格建立責任考核獎罰制度，確認各處室具體目標職責，督促其將資產管理工作落實到位。

3.加強資產管理監管工作

首先，公立醫院內部要配置專門的內審工作人員，并定期開展內審人員專業能力培訓，不斷提升其審計水平，增強其崗位勝任力。如此一來，能夠對資產管理做出有效監督評價，及時發現資產管理漏洞并修正。其次，內審與財務要適當分離。基于國家相關規定，對內部審計管理制度進行完善，實現內審與財務分離，由院長直接負責管理審計科。再者，要加強內部審計執行力。對于審計過程中存在的資產管理問題或重要事項，要求并指導相關科室制定修正方案。審計科對責任科室具體修正方案進行持續跟蹤，將內部審計監督作用充分發揮出來，進一步強化風險控制。另外，要公立醫院要配合外部監督，不斷提升信息透明度，確保院內資產健康運作，為社會群眾提供可靠的服務，將公益屬性充分發揮出來。公立醫院資產管理涉及面較廣，項目繁多且復雜。將內部控制理念融入公立醫院資產管理當中能夠促使相關工作規范化實施。通過完善相關制度建設、明確資產管理崗位職責，并加強資產管理監管工作，最大限度消除資產流失風險，實現資產保值增值，從而創造更大的經濟效益與社會效益。

參考文獻

1.尹玉仙.內部控制視角下的公立醫院資產管理模式研究.中國鄉鎮企業會計，2020(02).

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4.陳杰.內部控制視角下公立醫院資產管理模式研究.中外企業家，2019(03).

作者:王慶東 單位:玉林市第一人民醫院