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摘要：隨著行政事業單位改革不斷深化，行政事業單位的管理模式較之過去發生了很大變化，內部控制作為對管理的再管理逐漸走入了行政事業單位領導層的視野。實際上，有效的內部控制不但能夠提升行政事業單位的服務質量，還能規范行政事業單位的運營與管理流程，可謂一舉兩得。不過，當前很多行政事業單位的內控體系并不完善，基于此，本文探討了行政事業單位應該如何構建科學合理的內控體系，從而提升自身發展的可持續性，進而實現提升行政事業單位管理水平的目標。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制體系

一、構建行政事業單位內控體系的目標

（一）貫徹執行相關法律法規

國家出臺了一系列規范與引導行政事業單位服務的法律法規，行政事業單位的所有運營活動都要在合法合規的前提下進行。因此，行政事業單位構建的內控體系必須符合國家相關法規的要求，與行政事業單位的管理制度體系相適應，不但要為各職能部門提供明確的工作指引，還要約束與制衡他們的權力，以保證行政事業單位各項運營活動能夠正常開展。

（二）確保行政事業單位資產不受侵害

行政事業單位正常運營離不開這類資產的支持，但很多行政事業單位并沒有做好資產管理工作，導致資產閑置、浪費以及流失的情況非常嚴重。舉例來說，很多行政事業單位都有長期閑置的固定資產及設備；有些行政事業單位的資產報廢率非常高。構建完善的內控體系，能夠有效避免這種情況發生，提升行政事業單位的資產管理效率，更加細化地處理行政事業單位運營過程中的資產管理問題，確保這些資產不受侵害。

（三）保證會計信息真實有效

行政事業單位想要提升管理效率，就必須保證會計信息真實有效，因為只有這樣才能準確反映行政事業單位的管理情況。完善的內控體系會設定規范的財務管理流程，為每項資金收支業務提供明確指引，相關人員根據制定的步驟進行業務操作，不但能夠保證會計信息真實有效，還能降低瀆職以及舞弊現象發生的可能性。

二、行政事業單位內控體系的設計原則

（一）整體原則

行政事業單位構建的內控體系應該是一個整體，其不但要包括內控的五要素，還要對這些要素進行準確的定位與劃分，將其落實至具體職能部門與崗位員工身上。這里需要說明的是，行政事業單位的內控體系框架必須與行政事業單位的運營實際相匹配。

（二）動態原則

行政事業單位的內控體系并不是一成不變的，由于行政事業單位面對的外部環境以及自身條件總在變化，因此，構建的行政事業單位內控體系也應具有一定的動態性，從而滿足綜合條件變化的要求，時刻為行政事業單位提供科學有效的內控管理，規范行政事業單位運營過程中的各類業務流程。

（三）成本效益原則

行政事業單位構建內控體系的過程應滿足經濟性，也就是構建內控體系的效益要大于成本，只有這樣，構建的內控體系才有意義，才能真正發揮出提升行政事業單位管理效率的作用。構建過程中，行政事業單位應在保證體系科學性與合理性的同時，嚴格控制成本支出，最大限度提升內控體系的經濟性。這里需要注意的是，雖然行政事業單位是非營利機構，但在內控方面仍然需要考慮成本效益之間的平衡問題。

三、行政事業單位內控體系構建的基本要素

（一）控制環境要素

雖然行政事業單位的基本職能是提供服務，但不同的行政事業單位運營實際都不同，相應的其所擁有的控制環境也存在一定差異。但控制環境是構建內控體系的根本，良好的控制環境能夠顯著提升內控體系的有效性，惡劣的控制環境則會嚴重降低內控體系的有效性。因此，行政事業單位應創造良好的控制環境，具體應做好以下幾方面工作。（1）建設成熟的行政事業單位文化。作為一個組織，行政事業單位應重視文化環境的建設，因為良好的行政事業單位文化不但能夠增強全體職員工內控意識，還能從思想層面提升他們對內控體系的認同程度，從而為內控體系發揮效用奠定堅實的基礎。實際上，這一點行政事業單位與企業之間具有一定的相似性，企業想要保證內控體系的有效性，也需要建設成熟的企業文化，從而在思想層面提升全體員工對內控的認知，讓他們在實際工作中處處以內控管理的標準來要求自身。（2）完善人力資源控制機制。行政事業單位應重視對人力資源的管理，雖然人事部門負責絕大部分人力資源管理工作，但其絕對不是人力資源管理的唯一部門。行政事業單位的管理層，尤其是高管層應將人力資源管理作為一項重點工作，選擇更加符合資格的人才負責各類崗位，這樣不但能夠為內控體系運行提供保障，還能增強行政事業單位在社會中的競爭力。

（二）風險評估要素

內控體系最重要的功能之一是管理風險，因此，想要將風險控制在行政事業單位可以接受的范圍之內，就必須對行政事業單位運營過程中面對的各類風險進行評估，不但要評估它們實際爆發的可能性，還要評估它們可能對行政事業單位造成的負面影響。結合行政事業單位的運營實際，作者認為構建內控體系的風險評估要素包括以下兩點。（1）識別與確認風險。行政事業單位既可以使用定性的方法，也可以使用定量的方法來識別與確認運營過程中可能面對的風險。這里需要注意的是，導致風險產生的因素無處不在。（2）分析風險。在識別與確認了風險之后，行政事業單位就需要分析風險了。風險可以分為內部與外部兩類，內部風險主要是由行政事業單位內部運營要素變動以及業務操作等引起的風險；外部風險則主要是由經濟環境、服務環境、法律法規等變化而引起的風險。

（三）控制活動要素

（1）財務會計控制。當前，很多行政事業單位的財務會計控制機制都不完善，這也是導致行政事業單位經濟案件頻發的重要原因之一。基于此，作者認為行政事業單位應結合自身的運營實際完善財務會計機制。（2）風險控制機制。行政事業單位雖然是非營利機構，但其運營過程中也存在著各種各樣風險。實際上，隨著行政事業單位的運營規模不斷擴大，其發生的經濟業務越來越多，涉及的金額也越來越大，相應的，面對的財務風險也變得更高、更復雜。盡管當前很多行政事業單位都建立了風險控制機制，但這些機制并不完善，實際上并沒有實現對風險的有效控制。

（四）信息與溝通要素

當前，無論是國家大的體制環境，還是行政事業單位自身的內部條件都在不斷的變化之中，行政事業單位想要在這樣的環境下保持自身的競爭優勢，就必須做好信息傳遞與溝通工作，降低信息的不對稱性。（1）識別信息。由于長期受到計劃經濟體制的影響，我國行政事業單位的管理結構非常復雜、管理層次很多，因此，內部的信息傳遞效率非常低下。實際工作中經常發生這樣的情況，領導層下達了某個管理指令，但等到該指令真正落實到相關人員的身上時，或者已經超過了失效，或者指令本身的一些重要信息已經缺失了；相應的，基層職員工將重要的服務與科研信息上報之后，要經過層層傳遞才能送至高管層，這時部分信息可能已經失效，或者其引起的問題已經變得更加嚴重、更加難以控制了。（2）開發與應用信息管理系統。行政事業單位應積極開發與應用信息管理系統，并做好不同系統之間的數據對接工作，這樣不但能夠避免出現信息孤島的情況，還能提升各職能部門以及工作崗位獲取開展業務所需信息的效率，從而提升他們的工作效率。

（五）監控要素

（1）內部監督。這是內控體系的重要支撐部分，因此，作者認為行政事業單位必須組建內審部門，全權負責內部審計工作。內審實際上是對內控體系有效性進行檢驗的最有效手段，科學合理的內審不但能夠及時發現行政事業單位內控體系存在的問題，還能發現當前內控管理過程中存在的問題，從而為管理層制定后續的內控管理決策提供支持。（2）外部監督。雖然內部監督能夠在一定程度上提升內控體系的有效性，但其畢竟是行政事業單位內部的行為，難免會受到一些人為因素的干擾。基于此，作者建議行政事業單位在條件允許的情況下，聘請獨立的第三方審計機構對行政事業單位進行審計，并出具審計報告。行政事業單位應認真分析審計報告、檢討自身存在的問題，并制定針對性的應對措施將這些問題消除或最大限度降低它們可能造成的負面影響。綜上所述，作者構建的行政事業單位內控體系不但囊括了五個基本的內控要素，為了提升內控體系的有效性，還將這五個要素分別進行了細化與分解。實際上，對于行政事業單位而言，科學合理的內控體系不但是保障其運營穩定性的內在需求，也是增強行政事業單位持續發展能力的重要保障，因此，各行政事業單位應給予其足夠的重視。

四、結束語

隨著行政事業單位內部控制體系不斷完善，日益健全內部控制體系的各項要素，能夠確保行政事業單位各項規章制度完善，在健全的治理結構基礎上，使行政事業單位各項資產的使用得到有力的保障，維護財務信息的真實性，對各種違規行為能夠及時辨別并采取一定規避手段，確保行政事業單位服務目標的實現，提高行政事業單位內部管理水平，使其適應國家體制改革所面臨的復雜環境。

參考文獻：

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[4]黃利華．提升行政事業單位內部控制效能的幾點思考[J]．行政事業資產與財務，2019（06）.

作者:武曉玲 單位:中共廈門市委黨校