1高校內部控制管理中存在的問題

1.1缺乏完善的針對高校的有關內控法律法規

20世紀末，我國分別頒布了《內部控制和審計風險》《國家審計基本準則》等有關內部控制的法律和法規，可是我國這些法律法規缺少內在聯系，不能指導高校的實際情況，高校沒有一套完整的內部控制理論作為指導，導致高校內部控制不能完全發揮作用。

1.2高校缺乏完善的內控會計制度

高校缺乏完善的內部會計控制制度，不重視會計制度設計，財務的主要職責是核算、監督以及管理。大部分高校財務只履行基本的核算職能，缺乏內部控制制度或者存在滯后的內部控制制度，不能有效約束相關人員和適應時代的發展，導致高校經常發生經濟糾紛，嚴重損害了高校的經濟效益和社會效益，也影響了高校正常的教學科研活動以及黨風廉政建設等。

1.3高校缺乏良好的內部審計

高校傳統的內部審計已經不能適應時代的發展，高校沒有認清內部審計工作的重要性，主要體現在職責定位模糊、工作制度不規范、審計觀念落后、審計方法單一、人員素質不高等方面。有些人認為高校并非生產經營性單位，內部審計并不重要，且和其他部門的職能產生沖突。這些問題嚴重阻礙了高校在現代社會的發展。

1新醫改形勢下醫院內部控制存在的問題

1．1內部控制制度不健全

一些醫院內部控制制度并不全面，沒有覆蓋醫院的所有人員和多個環節。主辦、出納、資產管理等不相容職務沒有分離，財務印章、票據管理混亂。筆者有機會參與多家醫院的財務審計，發現有幾家醫院的財務章、法人印鑒放在公用的抽屜中，財務人員可隨時取用而不必審批，有的醫院財務章、銀行支票，由1人保管(有財務負責人1人統管的，也有出納會計直接保管)，1人掌管貨幣資金業務的整個過程;有些醫院的票據管理也未建立領用核銷制度，多本票據同時使用，開出票據收取的款項入賬與否，也無人監督。我們在1家醫院對出納員進行突擊盤點，結果實際庫存較賬面庫存誤差較大，查明原因是開完的收據由于當時沒有收到現金，記賬聯沒掛賬，現金收回了又沒有及時將記賬聯入賬。由于長時間不對賬，財務人員并未發現庫存現金大于賬面現金，使用完的票據也不逐一與實際賬面的收入核對，造成部分開出票據收取的款項沒有入賬。還有一些醫院正規財政收據管理健全，但自購用于職工食堂收費、后勤停車場、醫院自設的后勤服務部門、出售廢舊物資的收款收據卻未能妥善管理。購買不登記、用完不銷號，完全憑財務人員的良心將收入入賬，這也導致少數醫院的會計人員貪污了巨款而長期未被發現的事件屢見報端。特別是固定資產內部控制薄弱現象在醫院內部尤為突出，醫院的固定資產卡片無人登記，采購過程中商家贈送的固定資產沒有入賬;同時對損壞、報廢的固定資產也沒有歸口部門履行相應手續，或履行了一定的報批手續，但卻沒有財務部門審批，報廢的項目文件也不送財務記賬。

1．2預算控制形同虛設

每年上級部門都要求醫院上報預算，筆者所見的部分醫院的預算編制過程不完善，即財務人員根據經驗確定一定的增加比例，對照上1年度財務收支表，收入、支出同比例增加得出各項指標值即為下1年度的預算。由于沒有相應部門參加，如此預算，編制的科學合理性受到了質疑，同時預算的編制也很粗糙，大部分醫院都沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。據筆者了解，許多三級甲等醫院的預算也只是財務部門的事，沒有全院參加，預算控制形同虛設。

1．3監督約束弱化

一些醫院內部審計由財務人員兼職，沒有獨立的審計機構，有內部審計的一般也只有1～2人，力量薄弱，不能真正起到監督和制約作用，同時由于審計隸屬關系與一般職能科室平級，經濟利益又受到單位領導人的制約，其獨立性受到影響，難以及時有效督促內部控制制度的正常運行。

一、醫院內部控制的現狀

1.內部控制制度不健全

目前，很多醫院仍處于傳統的經驗管理模式，習慣于行政指揮，領導說了算。而多數醫院的領導是業務骨干，他們更多地關注醫院醫療業務水平的發展，但對屬于財務領域的內部控制管理往往不夠關心，很多醫院缺乏嚴格的內控機制與科學的內部管理方法。有的醫院雖然建立了內控制度，但只是寫在紙上、掛在墻上，存在有章不循，或者因制度過于粗放存在無章可循的現象。

2執行人員相關業務技能跟不上改革步伐

醫院的財務人員普遍存在著工作缺乏主動性、思想缺乏責任性的消極特點。很多財務人員只想著把自己經手的工作完成，而不會過多理會其他會計崗位的工作，更不會站在整個醫院的角度思考財務管理方面的問題，嚴重影響了內部控制制度的執行效果。做為一個合格的會計人員，不再僅僅要求會簡單的記賬、算賬和報賬，應該具有敏銳、準確的職業判斷能力，能對醫院管理中存在的問題提出改進措施和建議。另一方面，內部控制的相關制度更新滯后，跟不上醫院的改革步伐。當今社會，互聯網迅猛發展，電子商務迅速興起，會計電算化已得到普及，醫療體制改革的不斷深入發展，導致新情況、新問題不斷涌現，對內部控制制度建設也提出了更高的要求。例如：之前的手寫收費階段，財務稽核人員要把醫院收費人員的所有收款憑證進行匯總，再與其所繳款項進行核對，以確認其所繳款額的正確性，此階段的發票稽核工作就是控制的重點。現在已經實行電腦收費，稽核的工作大大減少了，很多醫院是由收費人員自己整理好所收的現金，打好封條后直接交給銀行工作人員，但隨后也出現了銀行工作人員清點現金時發現現金數和繳款單上的數目不一致的情況，遇到這種情況時該如何界定責任，又該如何制定出有效的措施防止類似的情況發生。面對層出不窮的新情況，內部控制制度建設應該跟上醫院發展的步伐，才能對醫院的經濟建設起到很好的促進作用。

3.內部審計監督效果不明顯

在內控體系中，審計起著特別重要的外部監督作用，而內部審計的效果卻不明顯。目前，有的醫院雖然設立了內部審計部門，但內部審計未能真正履行職能，主要有以下三方面的原因。首先，內部審計的獨立性不夠。內部審計部門的職能主要是對醫院內部其他職能部門實行專業監督，通過審計促進醫院改善經營管理、提高經濟效益。內部審計的服務對象是醫院經營者,而醫院各職能部門都在其授權下開展工作，由于醫院經營者地位超脫，在這種情況下,內部審計部門不能保證工作的獨立和客觀，勢必削弱其監督職能。比如：有的醫院由一把手抓財務,實行一支筆審批，導致內部審計監察部門僅僅是形式上的走過場，搞假監督，監督機制形同虛設。其次，內部審計重監督、輕服務。隨著經濟的發展，內部審計的職能有了很大的轉變，已不僅僅是一個監督機構,內部審計的重點正在由事后監督轉向事前、事中監督，審計工作的重點也由事后的查錯糾弊改為事前的預防。再次，內部審計人員素質不高。醫院的內部審計人員大多是從一些與經濟類相關專業的員工中挑選出來，或是從財務部門抽調出來，缺少專業的審計知識,不熟悉具體的業務操作,多數情況下是根據經驗判斷,提不出有效的管理建議,發揮不了審計在管理中的作用。

一、當前企業財務內部控制管理所面臨的問題

(一)會計信息失真問題普遍存在。

我國民營企業考慮問題不全面,往往只關注于內部會計控制。這也造成了盲目性以及局限性,在制定和推廣內部控制制度時。另外,向企業推行政策,對內部控制進行加強,從某種中角度來說,是以國家或者社會為出發點制定的制度,但是它卻忽略了企業發展的需求。追求利益是企業的發展與改革的終極目標。假如政府的政策與企業的終極目標發生了沖突,就很難讓政策繼續實行下去。這大概就是企業在加強內部控制關注中出現形式主義的根本原因吧。

(二)內部會計控制環境缺失。

企業內部控制是一個很系統的工程,巨大而且繁雜,這就需要多人合作來完成。企業的管理層權利的界定非常重要。經濟決策的“權威”和“獨立”的特性是他們所具備的,但是要適度,不然會發生濫用職權,從而內部控制的效率也將會受到影響。另外,內容相對較為繁雜,企業運營的不同環節以及過程皆有涉獵,要想內部管理完整的掌控,一套統一全面的內控控制制度是不可避免的。這需要厚實的知識理論,敏感超前的意識,視野遠大以及作風夯實。只是,管理層的素質不高的問題是我國中小型企業共同存在的問題,

(三)會計人員素質有待提升。

隨著市場經濟的高速發展,從事造假的主體已不再是各個單位或企業的會計人員,一些企業或單位的負責人以及政府官員也開始參與其中。這些人為了一己私利,指使會計人員參與造假,偽造會計資料,侵吞國家資產,挪用資金。由于相關法律不健全,執法不嚴,造成會計造假的成本降低,有越來越多的人參與其中謀求個人利益,失信主體開始呈現多樣性。會計從業人員專業技能素質逐漸下降。會計信息的質量與會計從業人員的專業技能有著密切的關系,在我國會計從業人員資格的取得要通過嚴格的培訓與考核,這在很大程度上保證了會計從業人員的質量。然而隨著市場經濟的快速發展,一些新會計規則開始出現,但我們的會計行業管理部門并沒有對會計從業人員進行嚴格的后續教育,這使得老的會計從業人員對新的專業知識理解不深,掌握不牢,降低了會計信息的質量。

第一篇

一、當前醫院財務內部控制存在的問題

新形勢下醫院的財務內部控制工作存在很多薄弱環節。首先是財務控制制度不成熟，很多規章制度缺乏靈活性，執行力較差，缺乏統一、專業的評價機制，內部監督多流于形式，控制效果不理想。例如，內部控制機制獎懲不分，不相容職務相互分離原則落實不夠等。其次是醫院重錢財、輕物資，資產內部控制薄弱，例如，財務、藥劑、采購等部門之間控制不協調，相關藥品、器材入庫手續不齊全，采購、請購環節有很大的隨意性。再次是會計人員的綜合素質偏低，醫院缺乏專業的財務內部控制人員。目前很多醫院的財務人員來自于臨床的醫務人員，他們缺乏系統的財務知識和專業的工作經驗，片面的認為內部財務控制就是各類手冊、文件與規章制度的匯總。加之醫院管理層對內部控制缺乏足夠的重視，導致控制水平整體偏低。除此之外，醫院財務人員也缺乏足夠的風險管理意識，不能準確地預測分析可能出現的各種風險，醫院頻繁出現資金周轉困難的問題。最后是醫院預算管理不規范，管理方式趨于形式化，主觀隨意性較大，同時醫院沒有建立健全的控制評價制度，不能正確完整地評估各部門預算經費，預算控制執行力度不大。

二、加強與完善醫院財務內部控制的途徑

1.完善內部控制機制

目前，我國醫院的財務內控機制并不健全，實施細則理論性較強，執行力較差。因此，應不斷加強醫院財務內控的監督工作，聘請相關專業管理人員制定全面可行的監督計劃，對醫院各部門進行嚴密監督。例如，嚴格控制藥物、器械的采購、出庫以及使用情況。全面認真地核對門診、住院部的收入表與銀行單據，確保金額正確，嚴禁亂收費行為等。同時，應建立嚴密的審查批復制度、制定嚴格的財務預算機制，明確相關會計人員的職責權限范圍，使其依法履行職責，進一步完善財務內控機制。

2.加深財務風險認識

1會計內控管理實踐意義

近年來，企業財務管理改革對內部控制建設步伐的加快具有一定的必然性，對內部管理水平也提出了更高的要求。在市場競爭白熱化的當下，常規的經營活動已經難以滿足市場經濟發展的要求，必須努力提高內部控制的質量與效率，確保經營活動的科學性，加大內部監督力度，才能實現在競爭中占據優勢地位。會計內控管理不僅有助于強化企業內部管理，還有助于實現自我約束和自我管理，保障經營業務的順利開展；同時，亦有助于提高企業會計信息質量，有效規避會計信息失真的問題，確保會計信息的準確性和完整性。此外，還能在一定程度上促進企業精神與文化建設，杜絕“涉貪”等利用企業財務漏洞所從事的違法行為的發生，從根本上打擊、杜絕損害企業利益的種種行為的出現。

2企業會計內控管理工作現狀

2.1人力資源管理不當，致會計人員素質偏低

就目前情況來看，部分企業將目光集中于擴大市場份額方面，而忽視了會計內控管理工作的重要性，無形中放大了業務發展過程中需面臨的風險指數。比如，在人員招聘過程中，人事部門并沒有充分考核應聘人員的業務素質以及思想道德素質，繼而影響了會計工作的連續、順利進行；又或是并未對會計從業人員定期展開教育培訓，培訓方式落后，仍在沿用“師傅帶徒弟”的培訓方法，而受制于部分“師傅”自身專業素質不強，導致培訓效率相對較低；此外，還有部分會計從業人員對本職工作缺乏責任心，業務技能不高且學習能力較差，導致部分人員為飽私囊而利用職務便利以權謀私，給企業造成較大經濟損失。

2.2業務發展與會計內控間發展不協調

企業的會計內部控制管理工作是一項復雜的系統工程，該工程的順利“施工”與“竣工”需要全體工作人員的努力與配合。但就當前情況來看，不少企業對于會計內部控制管理工作意識較為淡薄，且專業技能水平偏低，從而難以正常推進各項工作的開展。同時，部分管理層也并沒有真正認識到會計內部控制管理的作用所在，往往將內控工作歸類于基本操作規范類，忽視了內部會計控制管理工作的重要性，相關人員總是根據領導的意圖來把握發展的主方向，時而擴大業務發展，忽視內控風險；時而加大風險控制，影響業務發展，兩者并沒有實現協調平衡發展，由此造成各種規范的缺失而給企業埋下眾多安全隱患。

一、醫院會計內部控制存在的問題

1.內部控制評價監督的機構設立不完善

醫院內部控制的一個重要部門是醫院內部審計部門，其工作職責就是對內控制度進行評價和監督。并提出完善和改進內部控制的建議。但是有的醫院在設立醫院內部審計部門時，并沒有充分考慮內部審計部門的相對獨立性，確把內部審計部門作為辦公室或財務部門的下屬機構。使得內部審計機構的獨立性和權威性受到嚴重的制約。內部審計機構就很難有效對內控進行評價和監督。

2.醫院會計人員配備不足、素質有待于提高

內部控制主要對醫院不同工作崗位、執行部門進行監督。良好的內部控制能客觀地反映醫院的經營情況，及時發現存在的問題，確保會計信息真實可靠。據不完全統計，醫院內部財務人員沒有經過正規培訓，財務人員的心理素質、業務技能、行為方式上的缺乏是很多醫院存在的普遍現象。這必然導致內部控制中的財務監督管理職能得不到有效的發揮。

3.會計內部控制制度不夠完善

醫院會計內部控制制度不夠完善，對醫院會計內部控制的管理一定程度產生影響，制約著醫院會計內部控制的管理。目前，在大多數醫院中，其會計內部控制制度不健全，即使建立了內部控制制度，也是形同虛設，沒有真正將其作用發揮出來。因此，完善醫院會計內部控制制度是十分有必要的。

一、電算會計實務處理的新情況、新問題和新矛盾

（一）沒有獨立的會計機構，電算會計專業素質不高

日前，市財政局組織對各行政事業單位進行預算執行情況和動態監控執行情況檢查，發現個別預算單位處理會計業務只有一名會計，且該會計同時是辦公室工作人員，沒有獨立的會計機構，人員配備不完整。有的預算單位有獨立的會計機構，人員配備齊全，但是，該人員是非財會專業人員，還有些會計人員不具備相應的資格和能力，對電算會計不熟悉，對使用用友U8軟件記賬操作不熟練，電算會計專業素質不高。特別在新的行政單位會計制度和事業單位會計制度實施后，對會計人員素質有新的要求，所有會計業務處理必須符合會計法、會計制度和財政國庫管理有關規定。會計機構不獨立和會計人員素質不高是造成會計實務處理不準確、會計專業軟件使用不完全，會計核算不完整的主要原因，繼而出現會計核算職能和會計監督職能弱化。針對沒有獨立的會計機構，電算會計專業素質不高等問題，要加強單位層面的內部控制，注重會計人員業務培訓和素質提升。

（二）國庫集中支付業務操作不合理、不合規

預算單位應當按照預算科下達的預算指標，分直接支付、授權支付，按照項目支出進度、基本支出安排分別向業務科室和國庫科申請月度用款計劃。有些單位會計人員對部門預算和財政國庫管理規定不夠熟悉，直接支付和授權支付范圍界定不清，直接支付用款計劃和授權支付用款計劃申請不準確，影響了正常的業務資金支付和會計實務處理，甚至給年度部門決算帶來很多麻煩。有些單位會計人員在對項目支出、基本支出用款計劃申請時，功能分類、支付方式等項內容填寫錯誤，用款計劃被退回，在處理直接支付業務時，沒有用款計劃，五險一金等款項都不能及時支付，影響了單位職工的正常生活。在國庫集中支付系統中，每一筆付款金額、用途、交易時間、賬戶余額、賬務處理等內容都能夠及時查詢，各單位不能做到對本單位支付賬務信息進行深入分析，預算執行中的一些支付、記賬錯誤和違規問題就不能及時準確地被發現并加以糾正，財務管理職能缺位。有些預算單位會計人員拆分支付額度或超過規定額度通過授權支付方式支付，違反了財政國庫集中支付動態監控規則。有些預算單位會計人員仍然依賴傳統財務支付方式，對差旅費、油料費、辦公費等項支出較少使用公務卡支付，違反了公務卡使用有關規定。針對國庫集中支付業務操作不合理、不合規等問題，要加強業務層面的內部控制，嚴格按照財政國庫管理規定流程操作。

（三）會計基礎工作不規范、不完整

電算會計業務處理對原始憑證有新的要求，原始發票應當合法合規，填寫、印章齊全。除原始發票外，會議、培訓、考察等項支出，要附有相關通知文件。貨物類、服務類采購支出，要附有采購手續、合同、驗收報告、購買明細等附件。工程類支出，要附有發改委文件、發改委計劃、中標通知書、施工合同、施工進度表等附件。工程尾款支付，要附有工程評審報告、竣工驗收報告、財務決算書等附件。會計人員應重點審核原始憑證是否合法合規、附件是否齊全，有些會計人員不會審核或審核不到位，致使原始憑證不合規，各種附件不齊全等問題時有發生。有些會計人員不會打印總賬、明細賬、往來賬頁，打印出的賬頁不齊全，紙制賬頁資料保存不完整，致使審計人員無法核對賬務收支情況。有些會計人員會計憑證、賬冊裝訂不規范，各種數字章、名章印章不全，會計檔案保管不完整。會計基礎工作不規范、不完整，主要原因還是會計人員專業素質差和責任心不強造成的，關于會計基礎工作層面的內部控制必須健全。