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［摘要］目的：探討有效開展合同審計(jì)，提升醫(yī)院管理水平。方法：以南京某醫(yī)院為例，分析醫(yī)院合同審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)注的重要內(nèi)容及一些具體做法。結(jié)果：醫(yī)院通過切實(shí)開展合同審計(jì)，能夠幫助醫(yī)院規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，減少資金浪費(fèi)，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的不足，堵塞管理中的漏洞，提升醫(yī)院管理水平。結(jié)論：有效地開展合同審計(jì)工作，對(duì)提高醫(yī)院管理水平至關(guān)重要，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)其內(nèi)向性服務(wù)特征的一項(xiàng)重要工作。

［關(guān)鍵詞］醫(yī)院；合同審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入開展，醫(yī)院對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨繁雜，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。合同作為經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的重要一環(huán)，直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。有效開展合同審計(jì)工作，對(duì)醫(yī)院規(guī)范對(duì)外經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，防止不必要的經(jīng)濟(jì)損失至關(guān)重要，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮預(yù)防保護(hù)作用、實(shí)現(xiàn)服務(wù)促進(jìn)管理，體現(xiàn)其內(nèi)向性服務(wù)特征的一項(xiàng)非常重要的工作。

1合同審計(jì)的概念及內(nèi)容

合同作為醫(yī)院與外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的重要依據(jù)，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要事項(xiàng)。由于合同具有價(jià)值高、風(fēng)險(xiǎn)大、易糾紛等特點(diǎn)，成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重點(diǎn)之一。合同審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)合同的簽訂、履行、變更、終止等過程及合同管理進(jìn)行的獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，合同審計(jì)是醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制制度中的重要一環(huán)，也是對(duì)合同管理內(nèi)控制度的再控制。

2部分醫(yī)院在合同管理中存在的問題

目前很多醫(yī)院已意識(shí)到合同的重要性，制定相關(guān)管理制度，加強(qiáng)管理，內(nèi)審部門也將合同審計(jì)作為日常審計(jì)項(xiàng)目，提升了醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制的效果。但是，仍有部分醫(yī)院存在著一些問題。

2.1合同管理制度不健全

制度不健全是醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制失效的主要原因之一。合同管理制度應(yīng)涵蓋合同管理的全方面、全過程，應(yīng)對(duì)部門設(shè)置、人員配備、運(yùn)作流程、監(jiān)督檢查、績(jī)效考核等方面都做出具體的規(guī)定。而有的醫(yī)院在這方面還有待完善，由于未制訂統(tǒng)一的合同管理制度，各相關(guān)部門按照自己的理解去進(jìn)行，甚至?xí)嬖诓块T間沖突的情況；有的醫(yī)院合同管理制度不全面，只關(guān)注了合同簽訂流程的規(guī)范，對(duì)合同訂立及合同審核做出詳細(xì)的規(guī)定，但忽視了對(duì)合同履行流程及合同后續(xù)管理的規(guī)定，如對(duì)合同履行及考核制度、合同檔案的管理制度等未做出明確規(guī)定。

2.2合同內(nèi)控制度未得到有效執(zhí)行，缺乏監(jiān)控力度

任何一項(xiàng)制度只有得到有效的執(zhí)行，才能發(fā)揮其作用。部分醫(yī)院雖然建立了合同管理制度，但在執(zhí)行過程中，由于缺乏監(jiān)管力度，制度并未真正得到有效執(zhí)行。醫(yī)院往往只重視簽訂流程而忽視后期合同履行的監(jiān)管。監(jiān)控不足或根本沒有有效的監(jiān)控機(jī)制，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同履行過程中的違約行為。

2.3合同風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

有些醫(yī)院對(duì)合同管理的認(rèn)識(shí)不足，沒有真正認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)合同在醫(yī)院發(fā)展中的重要意義，醫(yī)院管理層也沒有樹立起防范和規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，故而沒有把合同管理作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容來抓。

3我院開展合同審計(jì)的管理實(shí)踐

近年來，我院每年簽署的合同總量逾千份。醫(yī)院內(nèi)審部門在多年的審計(jì)實(shí)踐中，逐漸完善審計(jì)方法，切實(shí)開展合同審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，提高醫(yī)院管理水平。

3.1從健全制度入手，完善合同管理制度

合同管理制度是醫(yī)院合同內(nèi)控管理的“頂層設(shè)計(jì)”。醫(yī)院審計(jì)部門對(duì)現(xiàn)有的醫(yī)院合同管理辦法進(jìn)行完善，提出修訂意見，在已有的合同簽訂、合同審核程序及內(nèi)容、合同授權(quán)管理、合同履行管理等規(guī)定的基礎(chǔ)上，又對(duì)各相關(guān)職能部門的職責(zé)、運(yùn)作流程、合同檔案管理以及合同動(dòng)態(tài)分析制度、績(jī)效考核等方面做出了明確規(guī)定。通過完善合同管理制度，規(guī)范合同管理行為，使合同管理工作更加科學(xué)、合理，為合同管理提供了制度依據(jù)。在進(jìn)行具體合同事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)用“起點(diǎn)介入、過程監(jiān)督、突出重點(diǎn)”的控制原則，抓住合同管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)，做到事前有防范、事中有控制、事后有評(píng)價(jià)。3.1.1合同訂立的審計(jì)。合同訂立前的審計(jì)是合同審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，在這個(gè)階段出現(xiàn)的任何疏漏和過失，都有可能會(huì)給醫(yī)院帶來?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)［1］。審計(jì)的主要內(nèi)容包括審核合同簽訂的必要性，即是否符合審批程序，是否已經(jīng)安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算；審核經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性以及合理性；審核合同當(dāng)事人的主體資格、資質(zhì)及提供相關(guān)資料是否齊全；審核合同內(nèi)容和條款的完整性和真實(shí)性，以及審核合同條款是否規(guī)范，用詞是否準(zhǔn)確，能否執(zhí)行，是否維護(hù)了雙方合法權(quán)益。對(duì)招標(biāo)采購(gòu)事項(xiàng)的合同還需審核是否符合招投標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定［2］。我院審計(jì)部門十分重視該階段的審計(jì)工作，對(duì)醫(yī)院所簽訂的每份合同均進(jìn)行審核。在審核中，又根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，抓住各類合同關(guān)鍵控制點(diǎn)。例如，我院招投標(biāo)采購(gòu)制度執(zhí)行較好，所有的物資采購(gòu)、工程建設(shè)項(xiàng)目、服務(wù)類項(xiàng)目均通過招標(biāo)采購(gòu)流程，且審計(jì)部門全程參與。對(duì)這類經(jīng)過公開招標(biāo)采購(gòu)流程的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，重點(diǎn)關(guān)注合同簽訂是否符合審批程序以及合同內(nèi)容、條款是否與招標(biāo)時(shí)對(duì)方承諾一致。隨著醫(yī)院科技工作的發(fā)展，醫(yī)院開展的科研合作項(xiàng)目及臨床驗(yàn)證項(xiàng)目也日益增多。對(duì)這類合同審計(jì)，要重點(diǎn)審核臨床試驗(yàn)項(xiàng)目是否已通過倫理委員會(huì)的論證、是否明確了申辦方、研究機(jī)構(gòu)雙方各自承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)條款、以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬條款，在對(duì)臨床驗(yàn)證合同審核中，還須重點(diǎn)審核受試者保護(hù)條款。3.1.2合同履行的審計(jì)。每年醫(yī)院處于履行階段的合同數(shù)量眾多，其中建設(shè)工程施工合同、物資采購(gòu)合同及服務(wù)合同占比超過90%，且金額巨大。內(nèi)部審計(jì)部門重點(diǎn)關(guān)注這些合同的履行情況。對(duì)建設(shè)工程施工合同履行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)每份建設(shè)施工合同履行都進(jìn)行全程管理和控制。首先是對(duì)工程量進(jìn)行確認(rèn)，檢查確認(rèn)程序是否符合要求。審計(jì)人員會(huì)參與隱蔽工程的驗(yàn)收工作，以此作為工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)簽證工程量進(jìn)行嚴(yán)格審查；三是竣工后對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核，對(duì)金額較大超過內(nèi)審權(quán)限的工程項(xiàng)目結(jié)算，審計(jì)部門委托外部造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審計(jì)；四是對(duì)工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款及預(yù)留質(zhì)保金進(jìn)行審計(jì)。檢查合同執(zhí)行部門是否按合同約定進(jìn)行支付，避免工程款超進(jìn)度、超比例支付［3］。對(duì)物資采購(gòu)合同履行的審計(jì)。醫(yī)院審計(jì)部門經(jīng)常對(duì)物資采購(gòu)合同的履行情況進(jìn)行抽審。重點(diǎn)關(guān)注：一是驗(yàn)收情況，其中包括供應(yīng)商提供的物資是否與合同約定相符、驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)是否完備、合同款項(xiàng)支付金額與支付進(jìn)度是否與合同約定一致；二是合同中約定的服務(wù)事項(xiàng)是否履行，優(yōu)惠承諾是否實(shí)現(xiàn)。通過查看培訓(xùn)記錄、售后的定期維護(hù)記錄、保養(yǎng)記錄等資料，審核供應(yīng)商是否全部履約。對(duì)各類服務(wù)合同履行的審計(jì)。這類合同包括維保類服務(wù)合同、物業(yè)服務(wù)合同及其他服務(wù)類合同。審計(jì)部門重點(diǎn)關(guān)注維保服務(wù)及物業(yè)服務(wù)兩類合同的履行情況。維保類服務(wù)合同的審計(jì)，審計(jì)部門通過了解維保單位實(shí)際工作流程、檢查巡檢或維護(hù)記錄，審核其是否嚴(yán)格按照合同中要求的維修及維保義務(wù)履行。物業(yè)服務(wù)合同的審計(jì)，重點(diǎn)審查：一是檢查在崗人員的人事檔案、考勤記錄，審核對(duì)方人員編制和在崗情況是否與合同相符；二是通過對(duì)服務(wù)現(xiàn)場(chǎng)的檢查，審核合同對(duì)方是否按約定的服務(wù)內(nèi)容，包括質(zhì)量要求去提供服務(wù)；三是檢查合同對(duì)方的培訓(xùn)記錄、服務(wù)項(xiàng)目在用設(shè)備清單等，審核合同對(duì)方是否按合同約定進(jìn)行了人員培訓(xùn)、投入相應(yīng)的設(shè)備等等。

3.2合同變更的審計(jì)和評(píng)價(jià)

合同變更是指合同當(dāng)事人對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行修改或補(bǔ)充。對(duì)合同變更的審計(jì)，主要審計(jì)：合同變更的理由是否充分，是否可能存在欺詐、重大誤解、有失公平的情況；是否履行了醫(yī)院規(guī)定程序；變更條款是否真實(shí)、完整。醫(yī)院為加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理，依靠多個(gè)部門聯(lián)動(dòng)建立起合同評(píng)價(jià)體系，對(duì)供應(yīng)商的履約情況進(jìn)行考核、監(jiān)督。臨床科室等物資實(shí)際使用部門、物流中心及臨床醫(yī)學(xué)工程處等物資管理部門、財(cái)務(wù)部門以及紀(jì)委、行風(fēng)辦、審計(jì)處等相關(guān)職能部門，甚至是醫(yī)院職工、患者等受眾群體的滿意度評(píng)價(jià)也作為考核依據(jù)。各部門從各自管理的角度對(duì)供應(yīng)商履約程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括物資的供應(yīng)情況、使用情況、后期服務(wù)情況等。評(píng)價(jià)結(jié)果各部門相互溝通，匯總至采購(gòu)部門，將那些違約的或有失誠(chéng)信的供應(yīng)商列入“黑名單”，不再允許其參加醫(yī)院以后的招標(biāo)采購(gòu)項(xiàng)目。評(píng)價(jià)體系的建立，有助于對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商的履約情況有較全面的認(rèn)識(shí)，也有助于驗(yàn)證合同管理是否達(dá)到預(yù)期的效果，并為醫(yī)院在選擇目標(biāo)合作方時(shí)提供決策依據(jù)。

4結(jié)論

通過切實(shí)開展合同審計(jì)，確保合同合法合規(guī)，能夠幫助醫(yī)院規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，減少資金浪費(fèi)，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益。利用合同審計(jì)這個(gè)平臺(tái)，還可以將審計(jì)工作延伸到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，例如財(cái)務(wù)管理、各類物資采購(gòu)、庫(kù)房管理、基建工程、后勤管理等重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的不足，堵塞管理中的漏洞，提升醫(yī)院管理水平，防范舞弊行為的發(fā)生。

［參考文獻(xiàn)］

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［2］劉暢，馬江雪，孟亞豐.構(gòu)建公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制體系初探［J］.醫(yī)院管理論壇，2015，32（5）：6-10.

［3］余廉，范慧明.醫(yī)院合同管理內(nèi)部控制有效性研究［J］.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2015，22（8）：56-57.

作者:辛學(xué)瑾 單位:南京鼓樓醫(yī)院審計(jì)處