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摘要:

本文以行為科學理論為基礎,探討和分析了行為科學在現代管理會計中的應用前景,指出在構建管理會計體系的過程當中,應當重視人的行為,把人的行為作為管理會計的出發點和立足點。

關鍵詞:

行為科學;管理會計;決策會計;責任會計

行為科學提出了“社會人”的概念,強調要關注人的需求、思想、感情、創造力。行為科學與管理會計的發展密不可分,行為科學認為“人”是企業管理的出發點和落腳點。管理會計從標準成本控制、預算管理和差異分析,到經濟增加值和平衡計分卡的應用,無不體現了行為科學的思想。行為科學理論在管理會計中的應用經驗證明,實施管理會計的過程中必須重視人的因素,滿足人的各種需求。

一、行為科學理論

美國管理學會在1970年出版的《管理手冊》中將行為科學定義為:“運用心理學和社會學的理論、方法和技術對管理中人的方面及人際關系進行的研究。”行為科學是20世紀40年代哈佛大學經濟學家梅約創立的。如今行為科學理論已經廣泛應用于企業管理。

(一)組織行為理論

“社會人”的思想是組織行為理論的基礎,它認為“人”是組織管理的核心。依照行為理論進行組織管理,可以形成組織的凝聚力,激發團隊合作精神,提高員工的積極性和責任心,最終提高組織效率。

(二)激勵理論

激勵理論是行為科學理論的核心理論,它認為人的行為的動力來自于人的需求,而激勵對需求起著激發、驅動和強化的作用。

1.需求層次論

馬斯洛把人的需要分為五個層次:一是生理需要;二是安全需要;三是歸屬的需要;四是尊重的需要;五是自我實現需要。這五個層次的需要構成了金字塔型結構。當某一層次的需要還沒有得到滿足時可以發揮最大的激勵效應;當低一個層次的需要得到滿足之后,更高一個層次的需求才會被激發出來。

2.雙因素理論

根據雙因素理論,可以將組織環境因素分為激勵因素和保健因素兩大類。一是保健因素,包括公司政策與管理制度、上下級關系、工作條件、工資待遇、工作安全等等,這些因素是維持一個合理的滿意水平所必須具備的基本條件;二是激勵因素,包括為組織成員取得成就和今后發展創造條件等因素,它對組織成員的工作熱情具有強化和激勵作用。

(三)決策模型

決策模型指的是基于不同的組織理論和激勵理論所得出的指導決策的原則,它是決策者在進行決策時的“先見”,并將其貫穿于決策過程之始終。例如,科學管理理論依照“經濟人”假設,將利潤最大化作為企業總體目標,將經濟激勵作為激勵組織成員的基本的或唯一的手段,其決策模型中的目標函數則為“決策最優化”。而行為科學理論則強調的是對“人”的社會激勵作用,“決策滿意化”是其決策模型的目標函數。

二、行為科學在管理會計中的應用

行為科學理論告訴我們,要改變單純的依靠行政命令進行管理的做法,要充分發揮各種激勵因素的作用,以便引導組織各部門、各單位、各成員的行為至組織目標,同時,還要使組織成員認知到個體的目標可以在組織的目標中得以實現。例如,“參與制”的民主管理方法,就為較低層次的管理人員和普通員工提供了表達自己意見的機會,滿足了組織成員受到尊重的需要。平衡記分卡之所以是一個比較好的管理會計工具,在于它融入了行為科學的思想。在財富500強中,超過半數的企業組織采用了平衡記分卡。在平衡記分中,每個員工的經濟利益不但與自己的平衡記分卡有關,而且還與本部門的平衡記分卡有關,與整個企業的平衡記分卡有關,組織成員可以自覺地將自己的行為倒向組織目標。

(一)決策會計中的行為科學

行為科學理論對人的假設由“經濟人”轉向了“社會人”。因此,以行為科學為基礎的管理會計是以人為中心的,其特點主要體現在以下幾個方面:第一,就決策目標而言,由原來的單一化的目標向現在的多樣化的決策目標轉變,協調個人目標與組織目標的差異,最終使二者協調一致;第二,就決策原則而言,則由原來的“最優化”原則轉化為“滿意性”的原則;第三,就控制會計而言,行為控制會計改變了單純依靠行政命令進行管理的做法,取而代之的是發揮多種激勵因素,包括物質層面的因素和精神層面的因素,特別是精神層面因素的作用,能夠激勵和引導組織各部門和各個成員為實現組織的總體目標做出最大貢獻,并使他們感受到他們各自的個體目標和需要也得到了最好的滿足;第四,就業績評價會計而言,業績評價會計對業績的計量、評價和監控應當采用多樣化的指標體系,既要包括財務指標,也應當包括非財務指標;既要包括反映物質因素的指標,也應當包括反映精神因素的指標,進而有效地激勵組織內部各部門、各單位以及各個成員的積極性,這樣就可以在“目標一致”的原則下,使局部目標與整體目標相協調,以實現整體利益最的大化。

(二)責任會計中的行為科學

責任會計作為企業管理會計制度的創新,與行為科學理論緊密結合。企業可以通過激勵機制、團隊建設以及綜合考核與評價來實現企業效能的最大化。

1.行為觀的團隊建設

如何提高組織成員的工作積極性,使員工的個人行為及個人績效對組織績效產生正面的影響,是提升整個組織效能的關鍵。按照行為科學理論,責任會計中心工作應當以團隊建設為基礎。將觀念相似、利益相關的人員組成責任群體,以實現成員間的互補與密切協作,形成群體優勢,以最大限度地發揮團隊的“規模效應”。

2.行為觀的激勵機制

現代管理會計融入了行為科學的范疇,將激勵機制貫穿于組織管理的全過程。一是激勵員工認同組織目標、部門目標和個體目標;二是激勵員工的行為與組織目標相一致。根據行為科學理論,要影響人的行為,首先要滿足人的動機。而動機是由需要引發的,包括生理需要和心理需要;內部的動機需要外部的刺激,包括物質刺激和精神刺激。行為科學理論指導下的責任會計制度與傳統的管理制度相比,能夠更加有效地利用激勵工具。當組織的目標同時也是個體的目標的時候,組織效能的實現便水到渠成了。

(三)行為科學在預算(規劃會計)中的應用

預算是決策目標的數量表現,預算能促使和激勵管理人員與企業員工采取一致行動以實現企業的總體目標。

1.行為觀的預算編制與分解

根據行為科學理論的“社會人”假設,在編制預算的過程中,一是要把目標最優轉變為目標滿意,制定多樣化指標的預算體系,以調動各層級員工的積極性;二是要采取“參與制”的預算編制方法,同時在預算的分解和執行環節也要充分尊重下層執行者的意愿。

2.行為觀的預算執行與評價

在“參與制”基礎上形成的預算體系,由于各執行單位均有較大的獨立性與自主權,因此在其執行與控制的實施中,不僅要妥善協調上下級關系,而且還要妥善協調同級單位之間的關系,使預算的執行和控制力求符合“目標一致性”的原則。在“參與制”基礎上形成的分預算體系,其執行與評價、控制和考核,應當主要依靠執行者本身自主進行,讓執行者積極主動地發展有利差異,消除不利差異。

(四)行為科學在成本控制中的應用

成本控制是保證預算目標實現的重要手段。傳統成本控制是運用標準成本系統來控制成本,而行為觀的成本控制的特點則具體表現在:標準的制定應該實行廣泛的“參與制”,建立成本差異分析制度,及時地為標準的執行者提供差異化信息,以便執行者能夠經常而又及時地了解到自己的成本標準的執行情況,使他們能夠及時地調節自己的行為,可見,行為觀成本控制是綜合而有效地運用各種激勵因素,而不是單單依靠經濟獎懲。

三、結束語

現代管理會計的產生、形成和發展是與行為科學理論相伴而生的。它是按照先由個體行為到群體行為、再由群體行為到組織行為、再由組織行為到社會行為,由簡單到復雜、由低級到高級逐步展開的。在管理會計產生的早期階段,比較注重對個體行為的研究,目標是尋求成本的降低;而在管理會計的發展和變革時期,則比較注重對群體行為和組織行為的研究,目標是尋求提高組織競爭力。隨著行為管理科學與管理會計的進一步融合,未來的管理會計,必定要把組織行為放在一個大的社會環境中去進行考察,以使組織行為產生更大的社會效應。總之,現代管理會計只有通過人的行為和人的作用,才能對企業的生產經營活動產生實際的效果,才能發揮其應有的作用。綜上,只有以人本管理為基礎,才能推動管理會計在中國的有序發展。

作者：連小軍 單位：河南省公安廳

參考文獻:

[1]王運.行為科學在管理會計中的應用分析[J].特區經濟,2013,(09).

[2]任冠軍.行為科學在現代管理會計中的應用研究[J].現代商貿工業,2010,(16).