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一、公立醫院管理會計的現狀

大多數公立醫院為差額財政撥款事業單位，它的角色具有雙重性，既要保持公益性，又要在醫療市場中謀生存和求發展。由于受傳統會計處理方法的影響，財務人員在醫院管理中一直停留在賬房先生的角色，只限于做好醫院收支的核算工作，每天上報門診日報表、住院收入日報表，月末上報醫院財務會計報告，為各科室提供相關數據信息，由于會計數據的時滯性，財務數據很少能夠及時的為醫院領導提供決策有用信息。長期以來，由于醫療行業市場化程度不高、醫院內部治理結構不完善、醫院缺乏專業的管理會計人員等因素，導致管理會計在醫院的應用極少。大力發展管理會計，是適應醫療市場變化的要求，是加強醫院財務管理的迫切需求。綜觀醫院面臨的競爭環境，推行醫院管理會計，能及時給經營管理者提供各種有用的會計信息，為醫院的各項重大決策提供科學依據。

二、對醫院管理會計的作用描述

醫院財務融于業務，業務決策于財務，這是醫院管理會計不同于其他行業的特點。管理會計在醫院領域的應用，最主要的特點是財務人員必須具備一定的醫療專業知識，在新形勢下財務人員要主動擯棄“賬房先生”的思維，要有意識地將本職工作融入醫院的經營活動，積極主動地利用專業知識為醫院的管理決策提供智力支持和建議。管理會計針對醫院領域的作用描述為：

（一）利用日常數據進行合理預測并做出科學決策

醫院的經營活動按照醫院發展戰略有序進行，發揮管理會計預測和決策作用，可以增強醫院全面預算和規劃的前瞻性。管理會計能夠使醫院在經營活動的組織實施、醫療資源的優化配置、成本效益目標實現的過程中進行有效的控制調節，從而保證在醫院公益性的前提下，提高醫院經濟性效益性。醫院管理會計人員應根據醫療市場的需要，結合本地醫院的實際情況，對醫院的財務信息進行專業分析，對醫院的經營和發展做出科學的預測分析，對醫院重大投資建設做出明智決策。可以結合全面預算和科室部門的責任預算，確定各項經營目標，用以指導醫院的各項經營活動，確保醫院人、財、物得到最經濟、最合理的配置和有效利用，以獲取最大的經濟效益。

（二）制定經營管理規劃方案和對實施的偏差進行控制

管理會計是為醫院管理者反映和分析過去以控制現在及規劃未來的經濟活動。管理會計從業務和財務雙重角度來分析數據，根據數據科學制定經營管理規劃方案，并對醫院日常經濟活動出現的偏差進行糾正，這就需要明確各職能科室的經濟責任和任務，并對各科室的經營業績進行合理評價、考核及獎懲，及時、準確、動態地根據具體情況調整和完善科室和醫院的未來發展規劃。   醫院管理會計中常用的方法是財務分析法以及量本利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。

（三）運用組織措施科學配置各類資源

公立醫院往往具有較大的規模，占有政策、人力、技術、醫療器械等各類資源，科室眾多，機構龐大，如果資源不能科學配置，將會造成很大的浪費，管理會計要求運用組織措施科學配置各類資源，可以降低經營成本，增強公立醫院在市場上的競爭。公立醫院藥品、衛生材料（特別是高值耗材）所占用的資金比例很高，管理會計可以設計資源優化配置和高效率運行手段，比如管理會計應參與醫院資源規劃系統（ERP）的建立，實現對醫院物資資源（物流）、人力資源（人流）、財務資源（財流）和信息資源（信息流）的一體化管理（即“四流一體化”或“四流合一”），通過信息共享平臺促成會計信息系統與業務處理系統、預算管理系統和業績評價系統的有機融合，設計和制定藥品成本控制制度，衛生材料消耗費用定額制度，物資采購成本控制制度等，優化物流流程，盡量做到零庫存，實現醫院資金最大使用效益。

（四）選擇考核方法經營環節進行評價

醫院管理會計具有一部分業務專業知識，它的一個重要運用就是績效考核和評價。大到醫院績效、科室績效，小到每個醫生的績效，都需要細化管理。我們常采用量本利分析法，對照考核指標，根據各種渠道所收集反饋的信息資料，檢查各責任單位的本、量、利責任目標和醫院總體經營目標實際完成情況，并對其動態發展趨勢進行測算分析。可以有效提供科室和醫生對醫院的貢獻信息，結合關鍵指標法等信息決定科室和醫生個人的績效分配，體現多勞多得，優勞多得的激勵機制，最大限度激發醫護人員的積極性，以此達到提高醫院的社會效益和經濟效益的目的。

三、對醫院管理會計高效實施應用的建議

（一）強化公立醫院管理層對管理會計的重視

公立醫院推行管理會計的阻力主要來自于各級管理層，由于醫院的各級管理者大多是醫療領域的專家學者．而非出身于財務。在醫院管理中疏忽財務是常見現象，對繁雜的會計報表和復雜的數據分析感覺很吃力．當碰到專業性更強的財務數據時更是力不從心。公立醫院在實踐中是否能夠主動地應用管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新。可以組織管理層參加管理會計培訓班或醫院財務部門開展的相關知識講座，使管理層增強管理會計意識，同時可以改變他們對會計工作和會計人員的認識，管理層的能夠深刻認識，是推行醫院管理會計最重要的基礎條件。

（二）財務管理中推行管理會計離不開專業的管理會計人員

只有專業人員才能將工作做得專業，因此需要在醫院的財務人員中培養專業管理會計人員，通過培訓讓會計人員系統地掌管理會計知識，一是會計人員要樹立市場營銷理念，對醫院成本和收益進行預測，二是逐步建立對醫院經營效益進行總結和分析,為醫院管理者提供財務數據信息分析，為領導經營決策和規劃經濟活動服務需要的管理會計體系。

（三）組織專業人員編制適合本醫院特色的管理會計各項制度

管理會計包括成本管理、預算管理、風險控制、績效評價等多個方面，應當建立相應的管理會計制度使各職能部門工作制度化，可以細化到成本管理制度、預算管理制度、績效評價制度等。同時，為確保管理會計工作的規范化，可以考慮在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績，使得管理會計的作用切實得到有效發揮。

四、結語

醫院管理會計不僅拓展了醫院現代會計的職能和范圍，而且在促進財務與業務的結合、改進醫院內部經營管理和提高經濟效益等領域發揮著作用，是其他管理職能和崗位都難以替代的。公立醫院作為今年醫改的重頭戲，醫院更應結合自身的實際情況，合理推行管理會計，不斷探索，總結提高，使管理會計在醫院的經營管理中發揮積極的作用。

作者：蘇軍 單位：江蘇省中醫院