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（一）當前管理會計實踐教學困境
1.案例教學難以擺脫抽象、枯燥的怪圈。目前管理會計課堂實踐教學形式主要是案例分析。其主要做法是教師根據課程內容，一方面參照相關教材中的案例，另一方面通過網絡等媒體收集一些典型企業相關資料，然后編成案例，供學生將教材上所學的理論知識運用于企業經營管理決策分析，但不管是參考教材中的案例還是收集整理的案例，大都設置了一些假設條件，和企業實際的經營場景有很大偏離，并且設置的討論問題基本是一些理論和方法的驗證性分析，所以學生在分析討論時仍覺得枯燥、抽象。以抽象的理論來分析抽象的企業場景，學生很難形成必要的感性認識，因此學習興趣也就很難提高，更難達到提高學生分析問題、解決問題能力的教學目標。
2.企業頂崗實習平臺短缺。企業頂崗實習是實現學生與職業崗位“零距離”對接的重要實踐教學平臺。但是，我國很多高校的經管類專業都沒有建立穩定的校外實習基地，大部分都是學生自己聯系實習單位，實習地點非常分散，更沒有實習指導教師，這種缺乏職業目標的盲目實踐很難達到培養學生職業技能、提高學生職業能力的目的。即使有的學校為學生建立了實習基地，但由于管理會計進行預測、決策、考核評價所依據的財務信息及相關信息屬于企業商業秘密，并且這些管理活動主要是企業內部管理層的工作，這就使得“局外人”的學生難以深入觸及與專業課程相關的實踐內容，企業頂崗實習無法做到“貨真價實”。
（二）ERP沙盤模擬引入管理會計實踐教學的必要性
陳朝暉在其研究中闡述“閱讀信息能記住10%，聽到的信息能記住20%，親身經歷的知識能記住80%。”這說明，管理會計的實踐教學對于提高學生認知效果的重要性。而讓學生到企業中親歷各個職位的角色，又有著很大的難度。因此，有必要采取沙盤模擬教學的方式讓學生體驗真實的企業經營管理。ERP沙盤模擬教學完全不同于傳統理論教學及案例教學，是將學生學習與企業經營管理接軌，通過沙盤模擬市場運作，學生在一起組建公司進行生產經營，每小組代表不同的公司，模擬公司6年的全面經營管理活動，期間涉及企業整體戰略制定、產品銷售與市場開發、產品研發與資格認證、原材料供應、設備投資改造、資金需求計劃、財務經濟指標分析、團隊合作與建設等多方面，每位學生都能直接參與模擬企業的經營運作,將企業經營決策的理論和方法與實際模擬操作緊密結合起來，從而將專業知識學習與專業技能培養有機融合在一起，為學生提供了由課堂向職場、由知識向能力的轉換平臺。
二、管理會計ERP沙盤模擬實訓教學組織實施
在ERP沙盤模擬實訓教學中，教學活動從以“教”為中心轉向以“學”為中心。學生成為模擬對抗中的“運動員”，教師變成幕后“教練員”，指導學生如何把已學知識運用于實戰演練中，激發學生的創造力。
（一）構建課程實踐教學情境
1.介紹企業背景及運營規則。在開課前1周左右，發給學生一些介紹企業發展現狀及運營規則方面的資料手冊，讓他們了解市場劃分、市場開發及準入、參加訂貨會選取訂單、廠房生產線購買及管理、原材料采購、產品研發與ISO認證、產品生產、籌資方案設計、競賽對抗規則等方面的規定。2.布置好沙盤教學用具。ERP沙盤模擬實踐教學是以一套沙盤教具為載體。ERP沙盤教具主要包括：6張（或6張以上）代表6個相互競爭的模擬企業的沙盤盤面、若干桶代表現金的硬幣模具、若干代表原材料的彩色模具、若干空桶、市場預測資料等。3.人員崗位設置及職責分工。ERP沙盤模擬課程開始時，教師將參加課程的學生分成6組（或6組以上），每組5-6人構成一個公司。每名學生具體分工為：總經理（CEO）、營銷總監（CSO）、生產總監（CPO）、財務總監（CFO）、采購總監（CLO）組成一個經營公司，最終以每個經營公司的經營業績及權益情況參考歷年的經營走勢決定成敗。
（二）企業經營競爭模擬對抗
ERP沙盤模擬是學生首次接觸管理會計實務的實踐課程，學生沒有任何實踐基礎，因此應遵循由簡單到復雜、由模塊模擬到綜合仿真的步驟來進行。1.通過實習教材進行模塊化模擬實驗。在教師指導下，學生分別按照管理會計的基本職能完成專題性角色扮演模擬實驗，其目的是讓學生通過親身情景體驗，熟悉每個模塊的分析方法和流程，將專業知識運用于具體生產經營情境之中，不僅提高其學習興致，而且提高其綜合決策判斷能力和解決問題的能力。具體包括：
（1）預測銷售、成本、利潤和資金需要量。根據前述資料中介紹的產品以前年份市場需求情況，讓扮演CSO角色的學生運用定量回歸分析方法分析出各年市場產品需求量和價格分布情況，預測出市場未來銷售額的增長趨勢；讓扮演CPO角色的學生根據銷售預測對產品的目標成本進行預測。讓扮演CFO角色的學生根據銷售預測和產品成本預測進行利潤預測和資金需要量的預測。
（2）編制全面預算。在前面經營預測的基礎上，讓扮演CMO角色的學生根據銷售預測編制計劃年度的銷售預算，讓扮演CPO角色的學生根據銷售預算編制生產預算和生產設備購置預算，讓扮演采購總監的學生根據生產預算和存貨管理策略編制材料采購預算，讓扮演CFO角色的學生根據前面的經營預算編制資產負債表預算、利潤表預算和現金預算。
（3）經營績效分析。模擬經營一年后，模擬公司要對整個經營年度的運營情況進行總結，采用杜邦分析法進行財務分析，寫出業績分析報告，比較實際和預算之間的差異，根據差異原因找出具體改進措施，為改善企業以后年度經營管理提供有利信息。2.運用ERP沙盤進行仿真實訓。主要是讓學生獨立地將模擬實驗的內容運用于仿真企業。在這一階段，各團隊成員要模擬企業高層管理的各個角色，在激烈的市場競爭中各司其職進行企業經營管理。仿真實訓開始時每個企業的經營狀態完全一樣，在一個信息對稱的市場環境下各企業之間展開競爭，從企業整體戰略制定到具體經營策略，從爭取訂單到采購原料、從投入生產到產品完工銷售、從產品研發到設備投資改造，從成本控制到編制分析報表，均仿真企業實際業務流程。雖然各企業起始資金相同，面對的規則相同，但在模擬的6個連續會計年度里，通過采用不同的經營手段和策略，幾個企業經營績效會產生很大的差異。在激烈的市場競爭中，公司如何能夠持續地發展是每位員工面臨的重大挑戰。
（三）模擬經營結束后的總結和點評
為了便于評價各小組的成績，在模擬經營6年結束后，指導教師要及時統計各小組結束時的經營業績。例如盤面上展示的完成研發并已經銷售的產品市場、目前資金狀況、目前生產線狀況及擁有的廠房等。然后是各小組CEO進行總結發言。各小組CEO要對6年中每年的經營戰略、經營策略、資金狀況及經營業績進行剖析，對經營中產生的問題進行總結，對一些問題大家可以各抒己見地展開討論，這樣學生既學有所樂，又學有所成。最后是指導教師進行點評。經過6年的模擬經營，指導教師已對各組的經營戰略和業績很清楚，此時結合沙盤系統中的信息進行綜合評價。可按經營年度順序進行點評，點評內容包括各組廣告投入、產品研發、生產線構建、資金投入及籌集、市場地位的確立和變遷、財務分析及團隊合作等。在此基礎上引導學生進行深層次思考，如是否建立企業聯盟、是采用專業化還是多元化戰略，各種策略的權衡使用等。
（四）對各組學生模擬實訓成績給出合理評價
ERP沙盤模擬實驗側重于操作實踐、團隊合作、思考領悟以及能力提高。學生的最后成績應包括以下三點：1.平時成績，主要包括出勤率、參與度及創新意識等，這部分大約占總成績的百分之三十。2.綜合成績，即每一組的成績。以各組六年經營結束時的凈資產、資源狀況及生產能力等進行評分，這部分大約占總成績的百分之四十。3.總結報告成績，模擬實訓結束后，每位學生按照自己的職責分工寫出一份針對性的實訓報告，根據遞交報告的及時性、報告的細致性和深刻性給出每個人的成績，這部分大約占總成績的百分之三十。
三、管理會計ERP沙盤模擬實訓教學中應注意的幾個問題
（一）規則的說明和演示
模擬實驗開始之前指導教師在學生預習資料手冊的基礎之上，要再向學生詳細講解一下整個規則體系。包括市場劃分及市場準入規則，市場競單規則，市場模塊與訂單處理規則，廠房購建、租賃及出售規則，生產線購買、使用及維護規則，材料采購與產品生產規則，產品研發與認證規則，融資規則以及成本費用的處理規則等。為了讓學生充分理解各項規則，指導教師在講授時可以動態演示一個經營年度，同時選擇一個小組進行模擬對抗。
（二）適當的點撥提醒
指導教師在ERP沙盤模擬開始時，要積極引導學生用戰略的眼光進行運營和決策，根據競爭對手和市場環境的變化靈活運用各種策略。比如，第一年投入廣告時，可以提醒學生首先要思考經營策略，是先入為主的廣告策略，還是產能領先勝出策略或其他策略。在第一次競單時，要提醒學生能否確保按時交貨，逾期交貨時結算的貨款只能是該份訂單銷售額的四分之三。在第二年，可以提醒學生考慮開拓新市場和研發新產品，但是不同級別的市場開拓成本和開發期間是不一樣的，要考慮資金安排問題。另外可以提醒學生要了解競爭對手的經營，對競爭對手的經營情況做一些記錄。每年經營結束時，要提醒學生對本年的經營進行總結反思，分析企業成在何處，敗在何處，競爭對手經營怎么樣，要不要調整企業的經營戰略。在學生模擬經營對抗過程中，指導教師要來回到各組“視察”，根據各組整體情況，找出大家普遍困惑的問題，結合案例當場進行剖析，引導學生如何把所學的知識與管理實踐對接。但指導教師要注意不要一開始就教學生具體的經營方法，不要指點學生要用什么樣的經營策略，不要干涉各組的經營決策。自己該做哪些事情，不該做哪些事情，什么時間該做什么事情，指導教師要做到心中有數，以輕松靈活地控制課程內容、進度和課程效果。
（三）注重課程組織的靈活性
在課程進行期間，有些情況是可以靈活對待的。比如，模擬對抗三年后，曾有一小組凈資產已為負，并且連續兩年虧損，理應已經破產，但教師作為“銀行”，根據其資源狀況及未來發展戰略判定他們還有東山再起的可能，就沒有讓他們破產，并且繼續給他們提供貸款，6年經營結束后，該小組經營業績還真扭虧為盈了。這個典型事例不僅引發了學生積極思考面對不利情況如何調整戰略，而且還增強了學生戰勝困難的信心和決心。另外，教師根據需要，可以增加或改進一些規則或環節。比如，教師在沙盤模擬課程中除扮演規定的角色（采購商、供應商等）外，還擔任第三方服務機構。面對激烈的市場競爭，團隊成員要同心協力進行經營，但是如果團隊對市場規則不很清楚，或者是財務報表很難試算平衡，不得不請教教師，這時教師就是咨詢機構，企業只有付費后，教師才提供相應服務。這種改革一方面能夠培養學生自主解決實際問題的能力，另一方面，也在很大程度上減輕了教師的負擔。
四、總結
把ERP沙盤模擬對抗教學法引入管理會計實踐教學，開拓了一種全新的實踐教學模式。學生通過參加管理會計模擬實訓，不僅進一步加深了對課程理論知識的理解，而且切身感受到實際管理會計工作中決策的復雜性和科學性，從而全面提高其經營管理的素質與能力，以提前適應實際工作單位的各種需要。
作者：李紅俠 單位：阜陽師范學院經濟與管理學院
