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摘要：當前，我國金融業飛速發展，受金融同質化影響，金融機構之間的競爭日益激烈，各金融機構在金融的浪潮中“百舸爭流”。作為經營貨幣資金的特殊企業，如何開源節流是提升農村商業銀行經營效果、實現利潤最大化，在競爭的潮流中立于不敗之地的應首先解決的問題。本文從開源節流的“節流”出發，簡要論述了成本核算在農村商業銀行經營過程中的重要性，當前農村商業銀行成本核算主要存在的問題以及如何應對問題解決問題，對這些問題進行了一些思考，并提出了解決問題的對策。

關鍵詞：農村商業銀行；成本核算；問題；對策

一、農村商業銀行成本核算的重要性

（一）成本核算是實現經營目標的基礎

總體看，作為具有企業屬性的農村商業銀行，其經營目標是實現企業價值最大化。在實現經營目標的過程中，提升經營管理水平是核心要務，企業財務管理水平是企業經營管理水平的主要體現。根據企業財務管理目標是實現利潤最大化之定義，我們不難看出，企業經營過程中，必須做好開源節流，采取有效措施切實增加經營收入，降低經營支出，方可實現利潤最大化。而成本作為支出中的主要組成，做好成本核算的重要性不言而喻。故成本核算是作好經營管理的核心工作之一，只有抓好成本核算工作，有效控制成本支出，才能為實現經營目標奠定堅實的基礎。

（二）成本核算是經營決策的主要內容

農村商業銀行在經營決策過程中，必須認識到成本核算在經營過程中的重要性，將其納入經營決策的主要內容，以確保經營決策的有效性。考慮多維度的成本核算因素，嚴謹準確的進行成本核算，是經營決策框架搭建的重要支點；考慮成本核算的融匯貫通，在增加收入的同時合理控制成本，是執行經營管理全流程中的關鍵環節；考慮成本核算的監督管理，強化對成本計劃和預算執行情況的有效監督，是切實保證經營決策目標實現的必要途徑。

（三）成本核算是評價經營決策效果的重要手段

成本核算是農村商業銀行經營決策效果的重要評價依據。在實操中，通過采用不同維度不同成本的方式進行成本分推分析評價，即對各利潤中心（如各支行、分理處或部室等）的直接成本進行分析，以其固定成本、變動成本等明細項與經營決策中的控制成本進行對比分析，側重以利潤中心相對可控的直接成本作為分析，評價實際成本與經營決策的差異方向、額度及產生差異的原因，正確評價實施效果，確定差異原因的合理性，以此為基礎對各利潤中心進行盈利分析及業績評價。在評估各利潤中心費用使用效率時，側重于以直接費用中的變動費用與經營決策目標中的控制數相對比，追蹤實際費用投入分配及投入落實情況，從而掌握成本費用實際落實與計劃目標的差異，正確評價經營決策目標的正確性、合理性，及時發現誤差和偏頗，總結經驗教訓，并對經營決策目標進行合理修訂，為農村商業銀行的可持續發展作好保障。

二、農村商業銀行成本核算存在的主要問題

（一）成本核算重視程度相對較低，缺乏較為完整的成本核算機制體系

相較大型股份制銀行，歷史上，由于農村商業銀行規模相對較小，各項經營管理相對粗放簡單，未形成系統的、完整的、明晰的經營管理體系。在成本核算管理理念上，普遍存在對成本核算工作的重視程度不夠，往往只簡單地建立了以全行（社）為單位的利潤中心成本核算機制，缺乏對下級支行、分理處、部室、中心等基層利潤中心的成本核算分解和控制機制。實踐中，各基層利潤中心難免有等、靠、要的消極思想和觀念，造成工作拖延癥狀況明顯，一定程度上制約了農村商業銀行的發展。同時在成本核算過程中，多數農村商業銀行未建立多維度的成本預算體系，存在重資金成本、運營成本、稅務成本，輕風險成本（資產減值損失）的問題。相應的，由于缺少對風險成本的重視，難免造成實踐中農村商業銀行資產減值損失相對較高，損失準備計提不足等問題。

（二）成本核算系統建設相對滯后，成本核算方式較為落后

由于農村商業銀行多為縣一級法人主體機構，其資產體量相對較小，綜合實力相對較弱，系統建設相對落后。在系統建設上，缺乏較為堅實的硬軟件支撐，即硬件上缺少強大的系統建設費用支持，軟件上缺少專業的系統建設人力資源保障等，故系統建設相對滯后，成本核算系統往往缺失或不完善。同時，目前農村商業銀行由于受體制因素影響，成本核算方式往往流于行政管理形式，多以上傳下達的方式進行分解核算。實踐中，各支行、分理處等利潤中心因不能有效及時的反饋實際工作中的問題和困難，造成有問題不能及時解決，造成成本核算管理與實際情況難免背離，成本核算存在一定的瑕疵或疏漏。在核算方式上，當前農村商業銀行的成本管理核算主要采用“成本費用項目預算定額管理制”、“成本費用比率管理制”、“成本費用報賬制等管理制度”等傳統方式進行管理，成本核算手段相對落后。在實際核算中，由于缺乏全方位系統化分析系統，缺乏高效的現代化成本核算管理分析模式，各支行、分理處等利潤中心往往只“依葫蘆畫瓢”，把心思花在琢磨制度的盲區，在額定范圍內用盡費用，造成經營效果與成本核算目標相背離，未能真正充分發揮成本核算的作用。

（三）成本核算人員素質相對落后，成本核算專業程度較低

多數農村商業銀行市場地位為：立足三農，服務縣域經濟，網點分布多處于鄉鎮，同時由于缺乏成本核算專業人員薪酬專項考核機制，對成本核算專業人員的引進產生一定制約影響。多數農村商業銀行既有員工中，全日制本科及以下的人員占比較高，研究生以上的人員占比相對較低，特別是具有成本核算專業能力的高學歷人員嚴重匱乏。故農村商業銀行成本核算工作，往往依托于既有財務人員，成本核算工作混崗、兼崗情況突出，造成成本核算專業程度較低，對成本核算效果帶來一定負面影響。

三、完善農村商業銀行成本核算的對策

（一）充分認識成本核算的重要性，建立健全成本核算機制體系

成本核算是實現農村商業銀行經營目標不可缺少的重要內容。高度重視成本核算工作，切實抓好成本核算的相關工作，才能真正分解落實農村商業銀行的經營決策目標，從而實現農村商業銀行價值最大化。在成本核算機制體系建設上，農村商業銀行應從宏觀政策出發，以國家相關法律法規要求為基本準則，與自身經營發展情況相結合，制定成本核算相關機制，從而保證機制建設的合規性和契合度。在機制體系的梳理中，要注重全面性和細節性，確保成本核算工作每個操作流程和細節都有制度可依，有制度作為保障，從而實現成本核算管理制度能夠全方位、多角度地促進成本核算工作的有序開展，促進各項經營工作順利實施。

（二）加快成本核算系統建設，不斷提高成本核算方式

農村商業銀行要結合自身實際，依托省聯社“小銀行”+“大平臺”的發展模式，積極尋求省聯社支持，建立健全成本核算系統建設。在系統中按日動態嵌入全行經營數據，并多維度全方位涵蓋成本分類[包括以資金成本、運營成本(費用)、稅務成本、風險成本(資產減值損失)及資本成本等]及核算。在系統中實現動態測算，做到直接成本準確的與每一筆業務相對應；間接成本則設立科學的配比原則，力爭與業務體量、資產質量和經營效率相結合，較為準確的分配到每筆業務和每個利潤中心主體上。固定成本方面，原則上在相關范圍內，按照折舊費或分攤額進行合理分攤；變動成本方面，應結合業務量變化情況，成比例分配攤銷變動成本。同時，在確保系統建設的完整性、實操性以外，要結合行業政策法規和會計準則等方面的變化，以及在實操中發現的問題，不斷更新升級系統，確保系統建設的合理性和可行性。與此同時，細致、合理的預算工作是保證銀行總體成本核算不出問題的必要前提，所以，從銀行的角度來看，相關人員應充分重視預算管理問題，以先進的預算管理模式為基礎，從實際的角度開展銀行的預算管理工作。對各項成本預算的申報進行認真統籌，并細致的進行審批。而對于沒有必要的申報則不應該將其納入到預算成本中。同時對于每項成本預算的落實應該進行跟蹤統計，對數據進行保留，從而為以后的銀行成本預算工作提供數據支撐。

（三）加大成本核算相關培訓，切實提升相關人員素質

在21世紀的今天，社會持續進步，在如今的社會體制下，各行各業開展工作的基礎都是人力資源的投入，這一對對于農村商業銀行的成本核算工作來說也不例外。如果銀行內工作人員的具體素質水平無法達到要求，那么銀行成本核算的效率也會受到阻礙。從目前的情況來看，農村商業銀行的相關工作人員存在著能力不足的情況，細致的對其進行劃分，還能發現，很多工作人員的工作積極性不足，對于銀行日常成本核算工作僅僅是以應付的態度面對。再者農村商業銀行從業人員的專業技能較低，缺乏專業性知識的掌握，所以，加大成本核算相關培訓勢在必行。一方面，農村商業銀行可結合實際，建立有效的薪酬激勵機制，吸引優秀的專業成本核算人員加入農村商業銀行，為做好成本核算工作吸收新鮮血液，注入新的活力，帶動成本核算的良性發展。另一方面，農村商業銀行應對現有的成本核算工作人員加大培訓力度，增強其政治思想素質、業務專業素養和業務實操能力，確保成本核算人員綜合素質有效提升，為農村商業銀行成本核算工作提供堅實的人力資源保障。

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作者:王草芳 單位:涼山農村商業銀行股份有限公司