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摘要：隨著國民經濟的不斷發展，民營企業的不斷朝著高質量、高水平、高技術方面發展，民營企業在就業、增加社會財富、提高健康水平方面發揮著越來越重要的作用。據“中研普華產業研究院”統計數據顯示民營口腔類醫療機構與公立醫療機構數量由20年前的2：8到現在的5：5。國家十二五健康規劃的出臺，醫療改革不斷深化，對醫院的技術要求和服務要求不斷加大，如何在新形勢下提升醫院的經營效益、增強企業競爭力是首要任務。對醫院提高經濟效益的途徑一方面是提高業務規模和收入即開源，另一方面是通過加強成本核算合理使用資源減少浪費降即節流。作為民營口腔醫院高值耗材（植體、托槽、牙冠等）、加工費在成本核算中占有較大的比重，民營口腔醫院機構在不斷深化改革、保障治療效果及提高醫療服務水平的情況下，如何做好衛生材料的成本控制關系到民營口腔醫院的生存和發展。本文旨在通過對民營口腔醫院在變動成本的分析入手，通過成本核算來實現在降低成本、通過業務流程梳理和提高運營分析方面來提高口腔醫院的成本核算水平。

關鍵詞：民營口腔醫院；成本核算；成本管理

民營口腔醫院同其他企業有很大的不同，從收入方面來說醫療服務占據較大的比重，從成本方面來說與其他企業一樣有變動成本和固定成本組成，但相對應的人工費、材料費和加工費占有較大的比重。通過提高成本核算管理水平，減少浪費、提高效率、合理成本控制來降低運營成本，提高經濟效益，推動民營口腔醫院的發展，是非常必要的。由于民營口腔醫院準入門檻高、專業技術要求高、行業精密度高、起步晚、專業人才隊伍不足導致行業發展不均，民營口腔醫院管理水平有高有低，如何通過提升專業的管理水平，通過分析民營醫院的可變成本控制點，運用科學的方法和手段來有效降低運營成本、提高經濟效益，推動民營口腔醫院的管理水平是值得探討的。

一、民營口腔醫院成本核算的相關理論

民營口腔醫院成本核算是指在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算通常以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，成本核算直接影響成本預測、計劃、分析和考核和管理方向，對于醫院的成本預測和經營決策等存在直接影響。民營口腔醫院的成本核算的重點是核對有關的成本費用是否發生，已發生的費用是否正確歸集和分配。民營口腔醫院的成本核算重點是人工成本、高植耗材、加工費、普通材料費等費用，對于固定資產折舊攤銷、房租、水電、管理費用基本上是固定不變或是變化幅度有限。

（一）民營口腔醫院成本的分類

（1）按成本與業務量變動習性關系劃分。按成本與業務量變動習性關系劃分可以分為固定成本、變動成本和混合成本。固定成本是指不隨業務量變化而變化的成本，如房租、固定資產折舊、財產保險、人員的固定工資。變動成本是指隨業務量變化而變化的成本，業務量為零時，成本變也為零，如材料消耗、加工費、提成工資等。混合成本是指即包含不隨業務量變化的成本也包含隨業務量變化而變化的成本，如醫院水電費、醫務人員的工資（基本工資+提成）、辦公費用。（2）按成本核算的程序和責任劃分。按成本核算的程序和責任劃分可分為直接成本費用（可控成本）和間接成本費用（不可控成本）。直接成本費用是指在開展業務活動中可以直接計入醫療支出的費用。包括材料費、加工費、藥品藥、醫務人員的工資、福利費、社保費、開展業務相關的儀器設備折舊攤銷。間接成本是指不能直接記入醫療支出的管理費用。包括行政管理事項、咨詢服務、壞賬準備、租賃等費用。

（二）民營口腔醫院成本核算的特點

由于口腔醫院與其他行業的不同而導致了與其他行業有不完全相同的特點，主要有以下幾點：（1）口腔醫院成本核算時間周期長跨度大。口腔醫療服務成本核算時間周期長跨度大體現在不同項目涉及的核算時間周期不同，同一項目可能會涉及治療前、治療中、及治療后。如種植項目分術前拍片、種植手術、種植上修、術后復查等環節,種植周期一般在3-6個月，相應的在收入確認、材料分攤及成本核算方面的時間周期長跨度大；又如正畸項目由常規檢查、確定治療方案、矯治器定做、戴矯治器、治療結束等環節，該節節的項目周期一般在3-24個月，在材料核算、人工費用提成等核算方面時間長、環節多、計算復雜。（2）成本核算的用量差異。客戶的年齡不同、牙齒不同會形成材料消耗的差異，醫生的技術水平和習慣不同也會導致材料消耗的差異，材料耗費的用量標準難以統一，導致了成本耗費的用量差異。

（三）民營口腔醫院成本核算的重要性

（1）降低運營成本，增加經濟效益。口腔醫院70%左右的成本為變動成本費用，在收入不變的情況下在保證醫療服務質量的前提下，通過提高醫療技術水平，提高勞動效率，建立標準化規范化的作業流程降低消耗，從而實現降低運營成本增加經濟效益。（2）完善成本核算是企業長期穩定發展的基石。口腔醫院行業競爭激烈，尤其是口腔民營醫院面臨著基礎設施薄弱、人才匱乏、建設資金成本大，通過提升內部成本管理可以為企業的長期穩定發展提供基礎。（3）提高企業員工收入水平。實行成本管理可促進企業由從“粗放式”管理模式到“精細化”管理化管理模式的轉變，從而實現提高全員的思想意識、推動醫療技術水平的提高，同時提高員工收入水平。

二、民營口腔醫院成本核算中存在的問題

（一）成本核算管理經驗不足

由于口腔醫療技術發展水平的不均衡，尤其是專業管理人員匱乏，目前多數民營口腔醫院的管理人員多數由醫生、個人或專業投資機構管理，缺乏系統的管理經驗，導致了成本核算管理意識不強。

（二）專業會計人員業務知識薄弱

在成本核算方面專業的會計管理人員相對較人，部分會計人員不能夠深入到業務系統中了解業務流程，對所涉業務材料合理用量不能夠做出合理判斷，對能夠多次重復使用的器械不能夠可控把握。

（三）成本業務分攤不合理

由于個別醫生即能做全科業務、又能做種植、正畸等業務，在領用的材料中即可能涉及專用材料也有共用材料，收入可以明確區別的條件下材料費用未必能夠區分，導致材料成本不能按項目歸集分攤，從而在核算上不盡合理。

（四）對成本核算的事前、事中、事后管理分析判斷不力

民營口腔醫院變動成本核算涉面廣、工作量大，受各個模塊管理層重點方向和目標方向不同會導致對成本核算的控制不力；對于事前調查、分析、比較；事中對質量把控、技術服務及采購過程的控制缺少比較；事后對結果的分析、比較和判斷和調整不足。以薪酬為例，人工成本所占比例較大在制定薪酬體系時在事前要測算不同發展階段的薪酬水平、即較低業務水平、平均水平和較高業務水平下的薪酬體系制度要保持相對穩定增長又要和社會平均薪酬水平相適應，對制定的薪酬制度合理性在執行中控制、事后根據績效評價進行分析對不合理的要進行調整。對于民營口腔醫院來說植體的采購和加工費所占比例較大，事前采購部門應對擬合作單位產品、技術、服務和價格對3家以上進行對比、分析，從中優選較為符合的合作商；對于合作過程中應對產品價格、質量、返修、顧客滿意度等情況進行追蹤研究；事后對于不符合要求、成本相對較高、質量較差的及時進行調整。

（五）信息管理系統功能不足

民營口腔醫院受業務規模、業務重點、宣傳模式和資金實力所限，多數民營口腔醫院使用的是免費或者標準化的軟件，軟件功能往往不能夠滿足需求，導致分析處理能力不理想。

三、民營口腔醫院成本核算問題的改善對策

（一）組織開展成本知識體系學習，增強成本核算意識

醫院應組織以院長牽頭以財務部門為核算組織，由中高層管理人員、人事部門、醫護人員、采購人員等相關業務人員組成成本核算小組，對成本管理、成本核算的重要性進行宣傳和學習，樹立成本核算管理意識。具體來說可以成立以管理層為核心的成本管理小組，制定相關責任部門的職責權限、合理確認成本單元、規范業務流程、樹立科學管理、合理控制、相互監督、減少浪費的運營體系。

（二）全面提高會計人員業務知識能力

會計人員即要學習成本控制分析方法又要深入研究各項業務的流程和特點，利用專業知識過運用系統的分析方法找出差異和改進的方案，如對比分析法、差異分析、對標分析、因素分析等方法找出實際成本和目標成本的差異點、對重要差異進行分析比較，并對可控成本部分提出改進建議。

（三）細化項目、合理分配成本

民營口腔醫院應按治療項目建立治療目錄類別管理，按治療項目對收入、成本和費用進行分類歸集管理。按醫療科室方向可分為：口腔修復、口腔種植、口腔正畸、綜合治療、兒童口腔、口腔保健、麻醉等；按技能可分：檢驗、藥劑、病理、影像、義齒加工等。與科室業務對應的收入、成本費用相對應分類。形成科學分類、細藥項目、成本合理分配。

（四）推行預算管理、強化事前評估、事中控制、事后分析

民營口腔醫院不受財政資金撥付影響，很多民營口腔醫院存在對預算管理不重視、預算設置不全，應建立與醫院業務相適應的一系列相關預算，包括收入預算、科室預算、采購預算、成本預算、費用預算和人力資源預算；重點加強對變動成本方面有關的材料費、加工費、人工費用進行事前測算、關鍵過程重點控制，事后進行對比分析找出可提升的環節。

（五）信息管理系統功能不足

民營口腔醫院規模不同所采用的軟件不盡相同，規模性民營口腔醫院多數采用自建服務器的標準管理軟件，部分民營口腔醫院采用的是聯網式管理軟件，管理軟件在病例管理、收費、數據管理等方面基本上滿足業務需要，但受成本和標準化模塊限制軟件不能夠和財務軟件對接、成本分析能力不足。

四、案例分析

民營口腔醫院管理層應對信息管理系統建設給予足夠的重視，在滿足業務功能的基礎上定制差異化功能、實現醫院管理軟件與業務分析相適應。本人所在口腔醫院使用的口腔核算管理軟件共包括14大模塊，有預約中心、接待中心、咨詢中心、醫療中心、加工中心、報表中心、行政中心、營銷中心，網電中心、微信中心、短信中心、客服中心、倉庫中心、醫患溝通。除了滿足基本功能外重點介紹下與成本有關的模塊：

（一）醫療中心模塊

醫療中心模塊包括醫療會診、處方查詢、病歷查詢、推廣計劃、就診情況、病程提醒等，通過該中心模塊可對掛號時間、就診分類、成交項目、接診及醫生等情況進行數據統計、效率分析。

（二）加工中心模塊

加工中心模塊主要是牙冠、義齒、基臺管理系統，通過加工中心模塊可以實現加工廠業務篩選、加工數據查詢、每個顧客加工明細、醫生業務情況、成本費用的對比分析，為成本的匯總、分析、比對提供支持。

（三）倉庫中心模塊

倉庫中心模塊主要實現了耗材、藥品、植體、器械、一次性用品、辦公用品的入庫、出庫、領用、查詢等業務，實現了對科室、對醫生、員工的材料消耗數據的匯總，查詢和分析，通過醫生月度流水和材料的對比分析找出耗費的差異，通過技術提升減少浪費降低損耗節約成本。

（四）營銷中心模塊

營銷中心可對客戶建檔、活動推廣、客戶回訪、顧客預約等項項進行管理，可針對營銷支出進行分析管理。（五）報表中心模塊報銷中心有圖表統計、咨詢統計、醫生情況統計、患者來源統計、網電工作量統計和營銷工作量統計。本中心可對掛號人數、初診人數、復診人數、咨詢成交人數、預約人數、醫生業務項目、醫生成交人數、醫生成交金額、顧客來源渠道等項目進行收入、工作效率、工作業績進行分析。本口腔醫院通過信息系統的建設，實現了醫生高效的分診管理、顧客的就診預約、各個醫生材料的消費占比、加工費分析、顧客信息的分析、媒體效果的評估，實現了數據準確采集、數據分析、形成了對成本的準確性、及時性和系統化核算。

五、結語

自2017年加強成本核算以來，在成本核算管理方面全員的成本核算意識不斷加強、從人員成本核算管理到材料成本控制，從工作效率到醫療服務質量都得到了普遍提高。醫院通過對收入、成本、費用支出的信息化核算管理對數據進行深度采集為成本核算的基礎，醫院通過核算管理發現問題、解決問題，通過對結果分析不斷規范醫療服務行為，提高效率。隨著人民生活水平的不斷提高，人民對口腔醫療服務的要求不斷提高需求規模不斷擴大，隨著民營口腔醫院的不斷發展民營口腔醫院的競爭也在愈演愈烈，通過提高成本意識、強化全員的成本管控意識，建立科學的成本分攤方案、高效的信息管理系統來不斷滿足顧客需求、提高醫療水平，通過科學的成本核算規范企業運營，深入企業運營管理不斷提升企業競爭力，系統化的成本核算促進民營口腔醫院健康穩定發展勢在必行。

參考文獻

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作者:申金剛 單位:北京冠美口腔醫院管理有限公司