前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的作業成本法在全成本核算中的實踐，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

摘要：醫院全成本管理是當前醫療衛生體制改革及醫院未來發展的迫切要求，針對醫院間接成本大、流程復雜等特點，提出在醫療項目核算中運用作業成本法。以老年醫院某內科為研究對象，結合醫院業務流程特點，劃分科室作業，運用作業成本法確定資源動因和作業動因，按照多種分配標準對全成本數據進行分配，計算出科室各項作業成本，使科室成本分配更加合理，提供更有針對性的管理建議。

關鍵詞：老年醫院;全成本核算;作業成本法;資源動因;作業動因

隨著醫療事業的發展及醫療衛生體制改革的進一步深化，國內醫療市場競爭日益激烈，醫院面臨的經濟形勢復雜而嚴峻，成本管理的重要性日益凸顯。在核算及控制成本方面，傳統的成本核算理念以產出高的項目耗用的資源成本多為假設前提，計算結果會扭曲成本，影響成本的真實性，無法滿足醫療成本核算的需要。在醫療服務多樣化的情況下，作業成本法凸顯其優勢，它是以作業為媒介的成本核算方法，以作業量為成本分配基礎、以作業為成本分配的基本對象，根據成本動因按照多種分配標準分配資源，使成本分配更加合理。以老年醫院為例，醫院主要承擔著老年人治療、康復、臨終關懷為一體的醫療服務，患者以老年患者居多，慢性病、常見病主要采用藥物治療，存在門診和住院病人醫藥比例高，人均次費用較高等特點，且大部分收入來自省、市醫保，醫保回款周期較長，可使用流動資金較少。所以，為了提高醫院的醫療質量、社會效益和競爭力，迫切需要提高醫療服務成本核算的準確性，找到成本控制關鍵點，降低醫院成本費用，不斷提高醫院管理水平。

一、醫院核算概況

醫院目前采用科室成本核算法，先把每個科室的成本費用歸集起來，核算各個科室的成本，然后把行政管理、醫療輔助、醫療技術類科室的成本逐級分攤到臨床服務類科室中去，最后核算醫院各個科室的總成本。該方案先收集醫院某內科的部分相關數據，包括接待患者人次、醫療服務項目收費情況、項目操作時間、科室房屋面積、設備總值及使用年限、員工人數、工資福利、其他相關數據等，在此基礎上對該科室的成本進行分析核算。首先對醫院所有科室成本進行分類，確認該科室的直接成本和間接成本，直接成本是直接計入科室的各種支出，間接成本為按一定標準分攤計入的各項費用，歸集形成科室總成本，最后把科室總成本分攤至該科室各醫療服務項目成本中去。

二、某內科的成本構成

該設計方案在新醫院會計制度的基礎上，以老年醫院為背景，充分考慮老年醫院的特殊性，收集各項數據。科室總成本是科室直接成本和間接成本之和。直接成本包括人員經費、衛生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金、設備維修費、低值易耗品、其他材料費、培訓費、差旅費等費用，直接成本按實際發生額直接計入成本。間接成本是為本科室提供服務、應分攤計入科室的成本，如房屋維修費、網絡運行維護費、取暖費、物業管理費、供應室分攤的消毒費用和行政管理科室分攤的管理費用，分攤方法如下：(1)水電費：由于醫院科室未單獨安裝水電表，無法直接計算，需要先扣除供應室、鍋爐房等用水用電量較大的科室水電費，剩余部分按照科室面積比例進行分攤。(2)取暖費：按照科室房屋面積占醫院房屋總面積的比例進行分攤。(3)房屋維修費：按照該科室房屋面積占醫院房屋總面積的比例進行分攤。(4)人員經費間接成本：分攤計入的人員經費=醫院行政管理科室、醫輔科室分攤人員經費×該科室職工人數／醫院職工總人數。(5)其他固定性費用的間接成本：該類費用主要包括固定資產折舊費、網絡運行維護費等，分攤計入固定性費用的間接成本=醫院行政管理科室、醫輔科室分攤固定性費用總計×該科室床位數／醫院床位總數。(6)其他變動性費用的間接成本：該類費用主要包括辦公費、差旅費、維修費，低值易耗品及材料費等，分攤計入的變動性費用的間接成本=醫院行政管理科室、醫輔科室總變動性費用總計×該科室檢查人次／醫院門診和住院總人次。根據以上核算方法將醫院總成本進行分配，可得到該內科全成本明細表，包括人員經費，衛生材料費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金和其他費用的直接成本、間接成本及總成本。

三、用作業成本法核算某內科成本

醫院以前大多采用傳統成本分配法，采用收入成本比率為分配標準，該方法以各項目單價和例數的乘積作為計算基數，定價高、例數多的項目分配得到的成本就高，反之分配的成本就低，考慮到現行收費標準與項目成本未必配比，因此使用該分配方法會造成成本信息的扭曲。新的設計方案采用作業成本法對總成本進行分配，作業成本計算法是把醫院消耗的資源按資源動因分配到作業，以及把作業收集的作業成本按作業動因分配到醫療項目的核算方法。作業成本法對成本分攤采用多元化的分配標準，計算結果的準確性優于傳統成本法單一分配標準。在核算某內科項目成本時，應根據某內科總成本進行分攤，具體步驟如下所示。

(一)劃分科室作業

在詳細咨詢該醫院內科工作人員后，了解到科室住院患者的主要工作流程是：醫生接待患者進行初步檢查診斷，符合住院條件的患者進行入院健康宣教和綜合評估，錄入患者病歷；在住院過程中醫生對患者進行治療，每日查房及交接班工作，護理人員對患者實行三級護理，基礎護理及專科護理，書寫護理文書，粘貼報告單及交接班等工作；患者出院時對其進行出院健康指導、出院綜合評估，在出院后做好隨訪工作等。

(二)建立作業成本庫，確定資源動因及作業動因

在核算該科室總成本時，先確定科室作業種類，建立作業成本庫；再根據作業成本法的基本指導思想“產品消耗作業，作業消耗資源”，確定各項作業的作業動因及資源動因，最終分配作業成本。在該方案中，通過與相關科室工作人員的溝通交流，查閱醫院各項制度后，確立了作業項目和作業成本庫，并逐項確認其資源動因、作業動因及數據收集來源（表1）。老年醫院內科以老年慢性病患者居多，大多為檢查、化驗、監護、調整服用藥品、輸液、理療等，大中型手術等情況較少發生，鑒于患者類型及節省統計工作量，對操作時長較為穩定的作業項目按人工平均工時計算。

(三)根據科室作業量歸集數據

經過以上作業劃分后，匯總某一期間科室基礎數據，根據患者作業量計算各項作業人工工時、專用設備機器工時、電子產品機器工時；與作業量無明確分配關系的維修費、培訓費、差旅費、醫療風險基金等設定固定費用分配率，按預估費用比例進行分配；對衛生材料費、低值易耗品及其他材料費按使用量計入成本，分配結果見科室作業量分配表（表2）。

(四)計算作業成本分配率，分配作業成本

根據作業量分配表計算作業成本分配率，按各項作業所耗費的作業量計算作業成本，最終匯總醫療項目成本。人員經費作業成本分配率=科室人員經費總和／∑各醫療作業人工工時接待入院患者人員經費=人員經費作業成本分配率×該項目耗費人工工時同理可得人員經費的其他各項作業成本，繼續可計算專用設備折舊費、電子產品設備折舊費及其他等用費分配金額。

四、作業成本法研究體會

(1)作業成本法把該科室工作分為接待入院患者、錄入患者病歷、醫生診療、三級護理等項，按工作特點設置各種分配率進行成本分配，該方法能夠計算得出不同作業產生的實際消耗，更加合理有效的進行成本控制。在作業成本庫的動因分析中采用多元分配標準，例如患者人數、床日數、診療次數、人員工時、機器工時等，更好地體現各醫療服務項目所耗費的資源情況。相對于僅僅把收費金額作為成本分配依據的傳統成本法，有較大改進。(2)作業成本法下核算成本按照資源消耗的多少來核算的，通過計算發現，在醫生診療、基礎護理、治療、專科護理等作業中，醫護人員對患者花費的時間較長，需要較多的檢查及治療設備，且整體價值高，其他資源消耗也相應增加，因此這類占用資源多、技術含量高的作業成本要偏高。反之，在粘貼報告單、領取藥品、消毒、清點等日常工作中，人員耗費時間少，設備自身價值低且使用時間短，項目成本要偏低。所以，作業成本法在分配項目成本時考慮到人員、所用設備和檢查、治療難易程度的差異，將作業成本按照各自的資源動因和作業動因分攤成本，該分配方式可增強醫療服務項目和資源的相關性，使成本信息更加準確。(3)由于醫院科室眾多，結構復雜，劃分成本動因時需要根據醫院的實際情況，可能對于一些成本動因的劃分不夠精確。并且，不同科室采用作業成本法進行作業劃分和動因分析也有較大差別，比如某些科室包含的醫療服務項目更多，作業動因更為復雜，因此如何在醫院整體水平上應用作業成本法還需要做進一步的研究。

參考文獻

[1]陳莉萍.作業成本法在供應室消毒包核算中的應用[J].中國衛生經濟,2013,20(19):142-144.

[2]梁豪燕.醫療服務項目成本測算的實踐及體會[J].中外企業家,2015(26):53-54.

[3]鄒俐愛.作業成本法MRI及CT成本測算中的應用研究[J].中國衛生經濟,2012,31(8):94-96.

[4]劉燕玲.基于作業成本法的醫院消毒滅菌成本測算研究[J].護理管理雜志,2012,12(9):667-668.

[5]李小紅.作業成本法在護理成本核算管理中的實踐[J].護理實踐與研究，2012,9（24）:94-95.

作者:彭杰 朱異擇 單位:河北省老年病醫院 河北省兒童醫院