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［摘要］在現(xiàn)代企業(yè)制度中，成本管理可以幫助企業(yè)降低成本，提升經(jīng)營(yíng)效率和在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。相對(duì)于西方國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立較晚，我國(guó)企業(yè)成本管理的理論和實(shí)踐較為落后，在實(shí)踐中存在諸多的問(wèn)題。文章首先介紹了成本管理的相關(guān)理論，然后分析了企業(yè)在成本管理中存在的問(wèn)題及原因，最后提出了提升成本管理效率的措施。

［關(guān)鍵詞］現(xiàn)代企業(yè)制度;成本管理;理論與實(shí)踐

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，管理權(quán)和所有權(quán)開(kāi)始了分離，權(quán)責(zé)更加分明，這對(duì)企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。成本管理不僅僅涉及企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，還涉及內(nèi)部控制、戰(zhàn)略制定等內(nèi)容，是提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的關(guān)鍵，因此對(duì)成本管理的研究，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。

1企業(yè)成本管理理論概述

1.1作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理就是以客戶的訂單分析業(yè)務(wù)的消耗量，分析作業(yè)動(dòng)因，找出經(jīng)營(yíng)中存在的存貨積壓?jiǎn)栴}，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)際操作中包含三個(gè)步驟:首先，通過(guò)有關(guān)客戶各項(xiàng)作業(yè)的分析進(jìn)行作業(yè)中心的構(gòu)建。其次，以歸納匯總后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)勞務(wù)與商品等為依據(jù)，明確成本對(duì)象;最后，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行充分挖掘，分析成本增減或者減少的原因。

1.2全面成本管理

全面成本管理要求企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行全流程的管理，全面成本管理分為三步:第一，在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和研究階段進(jìn)行預(yù)算控制和預(yù)算管控;第二，在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，要對(duì)產(chǎn)品消耗的原料成本、人力成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，最大化提升生產(chǎn)效率;第三，在產(chǎn)品銷(xiāo)售階段，要借助在生產(chǎn)階段形成的成本和質(zhì)量的優(yōu)勢(shì)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的價(jià)值。

1.3戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)日常的成本控制工作和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合企業(yè)。它是一種更高層面的成本管理，是管理會(huì)計(jì)思想的發(fā)展。在該思想下，企業(yè)日常的成本管理要和企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來(lái)，預(yù)算決策要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，而不是僅僅實(shí)現(xiàn)短期的經(jīng)濟(jì)效益。

2成本在現(xiàn)代企業(yè)制度下的作用分析

2.1成本是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)

產(chǎn)品的生產(chǎn)就意味著原材料等成本的耗費(fèi)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中這一點(diǎn)也有所體現(xiàn)。但是，國(guó)家補(bǔ)償了企業(yè)的耗費(fèi)，如此，企業(yè)的生產(chǎn)往往不考慮資源的耗費(fèi)，所謂“成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度”并不是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中真正堅(jiān)持的原則，因?yàn)檠a(bǔ)償付出的成本并不是由企業(yè)負(fù)擔(dān)。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者從所有者那里取得的對(duì)資產(chǎn)的使用權(quán)，也就承擔(dān)了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值和增值的義務(wù)。成本的支出會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的下降，資源的耗費(fèi)成了經(jīng)營(yíng)者必須要關(guān)注的問(wèn)題，產(chǎn)品的價(jià)值變現(xiàn)能否彌補(bǔ)原材料的耗費(fèi)成本是經(jīng)營(yíng)者必須思考的問(wèn)題，成本的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者具有現(xiàn)實(shí)影響。

2.2成本是計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)并非實(shí)質(zhì)意義上的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體，盈虧都是國(guó)家負(fù)責(zé)，不承擔(dān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)管理者不關(guān)心資產(chǎn)的多少和計(jì)量方式，資產(chǎn)被理解為資金的使用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成，企業(yè)的管理者要對(duì)企業(yè)的所有者負(fù)責(zé)，所有者權(quán)益是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容，而正確計(jì)量所有者權(quán)益就要管理者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，充分了解資產(chǎn)的價(jià)值。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)來(lái)看，資產(chǎn)價(jià)值是為取得資產(chǎn)或者資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前所有的成本支出，所以成本是計(jì)算資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)。

2.3成本是經(jīng)濟(jì)核算的工具

在不同的經(jīng)濟(jì)體制中，經(jīng)營(yíng)者對(duì)降低企業(yè)成本、提升企業(yè)效益的追求不盡相同。計(jì)劃體制下，資金來(lái)源于政府專(zhuān)項(xiàng)支持，生產(chǎn)多少取決于計(jì)劃，產(chǎn)品銷(xiāo)售不由市場(chǎng)決定。如此，經(jīng)濟(jì)核算沒(méi)有意義，成本管理也是流于形式。現(xiàn)代制度下，企業(yè)自負(fù)盈虧，成本真正發(fā)揮了作用，成為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的重要依據(jù)。

3企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及原因分析

3.1現(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理存在的問(wèn)題

第一，成本管理工作落后于市場(chǎng)發(fā)展觀念。成本是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重要標(biāo)準(zhǔn)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)展理念的建立，企業(yè)更加注重發(fā)展的質(zhì)量而非發(fā)展的規(guī)模。低成本未必就是好事，比如有的企業(yè)為了增加其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率，通過(guò)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)量的方式攤低產(chǎn)品的平均成本。這種方式固然產(chǎn)生了一定的“規(guī)模效應(yīng)”，但是很容易忽視市場(chǎng)的需求，導(dǎo)致盲目生產(chǎn)，一味追求低成本、高產(chǎn)量，導(dǎo)致企業(yè)存貨囤積。第二，企業(yè)成本管理手段老化。企業(yè)的成本管理應(yīng)該是全面和全流程的成本管理。但是我國(guó)很多企業(yè)往往只關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段和最后的銷(xiāo)售階段沒(méi)有成本管理的意識(shí)。這就導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)前缺乏預(yù)算控制的意識(shí)，沒(méi)有做好成本的預(yù)測(cè)和成本計(jì)劃。造成事前成本管理的混亂，這樣的成本管理理念和成本管理手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理沒(méi)有實(shí)際意義。第三，成本核算簡(jiǎn)單化，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。由于以前的管理理念就是降低成本，這就導(dǎo)致核算人員在平時(shí)不注重對(duì)成本信息的記錄，不重視對(duì)造成成本支出背后原因的分析。在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，管理層不能不能深入了解每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)引起成本背后的原因，這樣的成本核算不夠全面，不能為經(jīng)營(yíng)決策提供有效的依據(jù)。第四，成本信息的扭曲。傳統(tǒng)成本管理理念認(rèn)為業(yè)務(wù)量直接影響成本。在勞動(dòng)密集型的企業(yè)中，這種核算方式可以一定成本上較為真實(shí)地反映了企業(yè)的成本支出，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的變化，一些企業(yè)逐漸從勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人力成本和產(chǎn)品生產(chǎn)消耗在企業(yè)成本支出中的比重逐漸下降，而管理成本逐漸上升。

3.2成本管理中出現(xiàn)問(wèn)題的原因分析

第一，成本管理理念落后。成本管理的理念和方法都要適應(yīng)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，否則就失去了其自身的意義。隨著電力信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)更加復(fù)雜，成本管理不再是簡(jiǎn)單地根據(jù)量計(jì)算消耗。成本支出不僅僅是人力和原料的消耗，還有技術(shù)和管理的投入，這就要求全新的成本管理理念。第二，短期行為存在于成本管理中。就國(guó)有企業(yè)而言，成本管理的水平和效率很大程度上取決于管理層的意志。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理層往往定期換屆，這就造成管理層僅僅關(guān)注其任期內(nèi)的公司業(yè)績(jī)，而不重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如此，管理人員會(huì)在成本分?jǐn)偂⒔鉀Q壞賬問(wèn)題上根據(jù)個(gè)人利益進(jìn)行操作，使成本管理淪為滿足個(gè)人利益的工具，這對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利的影響。第三，缺乏與成本管理相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)制度下全面成本管理和戰(zhàn)略成本管理都需要企業(yè)內(nèi)有人和部門(mén)實(shí)際踐行才能真正發(fā)揮作用。這就需要對(duì)現(xiàn)代成本管理建立激勵(lì)機(jī)制，讓管理層有積極性進(jìn)行成本管理。但是，很多企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)的管理層和員工對(duì)新的管理理念不愿意接受，積極性不足，成本管理缺乏保證其得到踐行的保障機(jī)制。第四，技術(shù)水平鉗制了成本管理水平。技術(shù)對(duì)成本的影響是顯而易見(jiàn)的，技術(shù)上的創(chuàng)新可以降低產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)成本，提升企業(yè)的效益和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。信息化技術(shù)管理可以提升企業(yè)的管理效率，也會(huì)降低企業(yè)的管理成本。但是由于技術(shù)的收益期較長(zhǎng)，管理層處于短期行為，常常對(duì)技術(shù)上的投資尤為審慎，導(dǎo)致企業(yè)的技術(shù)水平鉗制了成本管理的水平。

4現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)提高成本管理水平的策略

4.1樹(shù)立成本意識(shí)

要提升成本管理水平首先要樹(shù)立成本意識(shí)，在企業(yè)自負(fù)盈虧并以實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的情況下，企業(yè)管理層要意識(shí)到把控成本、提升效益的重要性，同時(shí)要讓員工建立成本管理的意識(shí)，讓成本管理成為全體員工的義務(wù)。

4.2強(qiáng)化戰(zhàn)略成本管理和全面成本管理

在新的市場(chǎng)環(huán)境下，除了要進(jìn)行全面的成本管理外，還要注重戰(zhàn)略成本管理。這就要求企業(yè)關(guān)注產(chǎn)品的市場(chǎng)前景和對(duì)手的發(fā)展動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略。企業(yè)要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段多把控全局，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，加大對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的投入，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行革新，實(shí)施全流程、全方位的成本管控。

4.3整合成本管理激勵(lì)和約束機(jī)制

一方面，要將成本管理效果納入企業(yè)管理者的績(jī)效考核中去，提升管理者運(yùn)用先進(jìn)的成本管理手段進(jìn)行成本管理的積極性;另一方面，要建立監(jiān)督制度，通過(guò)建立監(jiān)督部門(mén)，嚴(yán)格控制隨意調(diào)整成本核算數(shù)據(jù)的行為，要讓成本管理落實(shí)到位。

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作者:劉娟 單位:四川金路集團(tuán)股份有限公司