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提要:制造企業山水公司主要使用基于經驗的成本管理方法，成本管理主要采用強制和懲罰的手段。本文綜合分析其成本管理存在的問題，從利用信息數據庫實施全過程成本管理、采用新型成本管理方法、降低管控工藝流程損耗、全員參與加速推進成本管理進程以及推動成本管理信息化等角度，提出完善制造企業成本管理的對策。

關鍵詞:制造企業；成本管理；完善對策

山水公司（化名）總部坐落于惠州市惠陽區碩翊工業園，創立于2000年，注冊資本5，000萬元，并且公司成立十余年來客戶群體穩定增長，生產訂單飽滿。擁有市場一線手機客戶群體：如華為、小米、vivo、oppo、三星等。公司主要產品包含手機卡托、按鍵、邊框、裝飾件、電池蓋、耳機、電子煙管等各類注塑、五金精密部件。其工藝技術涵蓋注塑、五金沖壓、CNC、噴涂、陽極氧化、液態硅膠等多種技術，具備精密制造領域加工各項核心技術和能力，為客戶提供一體化的生產體驗，并提供精密零部件的整套加工制造解決方案。并且，公司近幾來年的經營狀況呈現不斷的上升態勢，每年的主營業務收入也不斷的增長，從公司2016～2018年的經審計報表可以看到，2016年主營業務收入為281，382，097.19元，2017年則是464，334，204.02元，在2018年的時候，達到了606，253，513.19元，可見每年的主營業務收入都呈現良好的上升趨勢，這也為公司的全方位多元化發展提供了可能性，同時該企業也應更加重視成本管理存在的問題。

一、山水公司成本管理存在的問題

該公司在過去幾年里，按照機器、小時等標準來歸集分配相應的成本，從近3年的完工產品成本核算具體數據可知，原材料在整個完工產品成本中所占據的比重是非常大的，這也進一步要求在對成本管理進行研究的過程中，要抓好車間的原材料以及不良品的浪費，更好地做到有的放矢。

（一）缺乏科學合理的成本預算。山水公司在面對各種各樣的訂單時候，缺乏合理的預算，對音量鍵、電源鍵、手機后殼、電子煙等的訂單，通過對以往的相關產品經驗的總結，得出大致的成本，再通過對相關財務公式，預測出一個大致的產品盈利情況。通過噴涂和五金兩個事業部在2019年4月份對電池管訂單的銷售和采購便不難發現，公司在制定相應的采購訂單的預測和銷售訂單的預測時，只是根據之前的一些基礎數據，估算出來一些訂單的數量、訂單的單價，沒有按照規范化的操作流程去核算該類訂單，導致出現核算不清晰的現象，并且在進行訂單采購預測的過程中，沒有非常清楚地去展現出來電池管供應商的報價成本以及市面上的最低成本。

（二）成本管理激勵手段落后。在生產經營過程中，企業認為只要達到相應的經營目標，取得相應的利潤即可，每個車間都所屬不同的事業部，每個事業部又都有自己的成本定額標準，所以車間管理者便會一直對一線員工強制要求，某個產品的成本以及良品率一定要控制在某個范圍之內，由于這種強制的，不考慮其他因素的情況的存在，導致不少員工為了這些強制性的標準，就會故意將部分不良品放進良品的部分，這就導致QC質檢人員發現良品盒子中的不良品時會讓一次又一次的返工，面對這種大量返工的情況，又會出現各種各樣的懲罰機制，這種成本管理中強制和懲罰的管理手段，不僅不會使成本得到任何的控制，反而還會大幅度地降低工作效率。2019年3月1日到3月31日的數據顯示，產品的不良率最高達到22.46%，之所以不良率如此高，一個重要的原因就是，在生產的最初環節，QC沒將預防與把控工作做到位，致使部分不良因素未被檢測出來，這樣便會出現不良品隨著生產的數量的提高而不斷增加。

（三）缺乏對細節因素的管理控制。首先，采購成本控制不到位。就公司采購部門來說，由于采購分為網購和與供應商直接對接兩個部分。在網購環節，采購人員由于缺乏相應的成本意識，就會經常出現，無論采購原材料的數量多大，都會按照原本價格去付款，而不主動與商家協商降低采購成本。線下直接采購也存在類似的問題。其次，車間操作標準化程度低。無論是班組長給員工開早會，還是員工在說自身的建議以及想法的時候，都會一次次的強調，要把成本管理的具體操作規范體現到生產的各個環節，但在實際生產中，依舊有80%的員工不按照規定的操作規范，我行我素地去進行自己的工作，導致具體環節的成本浪費非常嚴重。通過收集到的數據不難發現，劃傷、臟污、漏白這種現象是所占比例最高的，這些問題的存在，注定會拉低整體的供貨數量。電池管的劃傷、臟污這些問題的存在，不僅僅是某個產品的不良現象，而反映出企業成本管理缺乏對細節因素的控制。

二、完善制造企業成本管理的對策———以山水公司為例

（一）利用信息數據庫實施全過程成本管理。第一，從訂單的營業成本預算、制造費用預算、經營銷售費用預算以及管理費用預算等各個角度出發，可以通過變動成本法來預測自身的成本，將變動的費用按照預計的分配率分配到各個環節，結合山水公司電池管的情況，電池管的銷售收入占公司總的銷售收入的比重，按照一定的分配率來計算出電池管的分配比率，來作為考核成本工作績效的標準，根據公司的一線員工的數量，以及結合其他的客戶的訂單數量以及交期來決定如何接單，在確定接下某個訂單之后，最先要做的事情，不是直接投入生產，而是要先做好計劃，做好預算。第二，采購成本控制。基于山水公司原材料所占比重較大，企業應縮短采購周期，降低采購成本，建立原材料價格信息數據庫和供應商信息數據庫，方便信息的搜集，快速制訂采購方案，實現材料采購效益，優化采購流程，提高采購人員的素質和責任心，達到降低采購成本的目的。第三，生產環節優化。結合企業主要產品的特性，制定準確的材料消耗定額和工時定額，以保證在產品核算和管理過程中，能根據制定的產品定額進行，并通過生產中的實際好用對產品成本進行修正。第四，完善銷售環節成本管理。建立客戶產品需求及使用信息庫，了解客戶對產品使用方式、工作環境和產品使用周期的要求，從而有針對性地降低產品的生產成本和銷售成本，避免因需求信息不準確造成材料、產品的積壓。

（二）采用新型成本管理方法。制造企業可以嘗試將企業原有的標準成本法與作業成本法相結合，在標準成本的核心框架下，導入作業的理念，形成新的標準作業成本法，逐步實施平穩的過渡，將標準作業成本法融入原本的生產部門分工和各個生產環節中，使得在標準成本法的基礎上，間接費用的歸屬更具有針對性和合理性，能有效地服務于企業的戰略管理體系。

（三）降低管控工藝流程損耗。由于不同工人做事的態度和能力存在差距，山水公司其他的諸如CNC、陽極氧化等工作還是相當不錯的，但是通過對2019年3月份的1823-3電池管的檢查數據卻明確表明，該產品的不良率竟達到14.27％，甚至22.46％，但是造成該現象的并非什么技術性的失誤，而是單純的臟污、缺口、白點和鐳雕等一些在車間看起來非常簡單，并且非常容易控制的外在問題，鐳雕的問題可以通過加強鐳雕車間人員的入職培訓，加強鐳雕的工藝流程來解決，從這些小細節出發，降低這些可控因素帶來的損失。

（四）全員參與加速推進成本管理進程。根據對產品的檢驗數據不難發現，在全檢數量不斷變化的情況下，良品率雖然有所波動，但是變化并不是很明顯，而且進行全檢的那些產品的良品率能達到目標的少之又少，因此要嚴格按照目標來開展自己的工作，以完成目標來降低自身的成本，為了符合公司本身的定位以及自身塑造的角色形象，從整個社會大的范疇以及大的形勢來看，山水公司所制定的85％的良品率目標其實并不難達成，最大的問題就是人員自身的意識，很多管理層并不會去考慮這些良品率的問題。要通過不斷地對管理人員加強質量意識培訓，同時，定期給車間的一線生產員工開展講座，讓他們意識到，他們是公司的主人，提高他們自身的質量意識，打造高質量的產品，對所有人來說都是百利而無一害的，尤其是對于劃傷、沉點這樣的問題，完全可以通過佩戴手指套，培訓員工正確拿產品的姿勢等來解決。只有質量提高了，才會逐步促使良品率提高，一定的原材料生產出來的可使用的完工產品的數量就會有大幅度的上升，這樣在原材料成本不變的情況下，分攤到每個產品上面的成本就會有所下降。實施全員參與的成本管理體系，定期對員工進行培訓和教育，提高其成本節約的意識，認識到成本管理的重要性。制定新型的成本考核體系，建立成本考核獎勵機制，在原有的激勵懲罰機制的基礎上，進行細化，對生產經營過程實際耗費與最低生產經營耗用進行對比，確定各考核指標。

（五）推動成本管理信息化。制造企業可以先購買成熟的成本核算軟件，通過運用中的二次開發，將企業產品從采購、生產、銷售的整個環節鏈接起來，從而將企業的成本信息數據及時準確地做到有效的記錄、傳遞和分析。

主要參考文獻：

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作者:向鮮花 馮夢迪 單位:桂林航天工業學院