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摘要：企業的經營活動是生態失衡最大的制造者，企業環境成本管理研究對我國走低碳可持續發展道路有深遠影響，有利于為環境成本管理的落實提供理論基礎。本文主要從國家、社會、企業三個方面為企業環境成本管理提出建議，從而對相關研究提供理論基礎。

關鍵詞：成本管理；環境保護；經濟績效

在我國現行企業成本管理中，生產成本核算中并未包含環境成本，但是由于企業的生產經營而產生的環境污染相關損害及處理費用卻迅速增加，這將導致企業完善環境成本管理后的真實效益遠低于目前企業效益，企業也會對環境污染重視程度不足。因此，企業應當將環境成本管理納入體系中，加強對環境成本管理的認識，承擔起保護環境的責任，在提高環境效益的同時提升經濟效益。

一、環境成本的定義與構成

（一）環境成本的定義。本文中環境成本是指在可持續發展原則和社會總成本的基礎上，為保護環境而采取的預防費用和生產經營活動中產生的環境資源消耗以及對環境污染所承擔成本之和。由于企業享有的環境資源和承擔的社會責任，環境成本的恢復滯后于環境的恢復，以及區域環境成本具有不平衡性，共同決定了環境成本的特性：社會性、滯后性、不均衡性。

（二）環境成本的構成。根據環境成本特性將環境成本的內容主要分為預防成本（在生產環節前企業為預防產生環境污染而產生的成本，是事前控制成本）、資源消耗成本（指企業經營過程中對自然資源或生態資源地消耗成本）、治理與恢復成本（企業對環境受影響后對環境進行治理與恢復產生的成本，或者向相關權力機構繳納罰金產生的成本）和其他環境成本（不屬于上述三種成本卻與環境相關的成本）。

二、我國環境成本管理存在的問題

（一）環境成本的核算范圍狹隘。目前企業對于環境成本的核算范圍主要包含設計和生產環節中，對環境成本的認識不夠全面，環境成本的發生貫穿于整個產品生命周期各個環節中，包含設計研發、采購、生產、銷售、售后等等。對環境成本缺乏全面的認識和分析，以此為基礎構建的環境成本管理體系將不能提供科學有效的信息，從而不能精準把控企業的環境風險和經營風險;此外，各監管部門也難以獲取企業環境成本相關財務數據，對企業的環境治理無法有效監管。

（二）缺失環境成本的責任主體。目前企業在生產經營過程中發生的環境相關費用支出直接計入相關成本費用類科目，極少數企業在社會責任環境成本報告對環境成本做出總體報告，但不對外披露具體的統計、分類和計算的方法，國家對于環境成本的信息的披露沒有強制性的規定及要求。同時企業也沒有單獨的責任部門來負責整個環境成本管理工作。

（三）缺乏完善的環境成本核算體系及評價系統不完善。企業目前對于采用傳統方式以貨幣計量方式對部分環節的環境成本的進行簡單核算。對企業外部的環境成本進行核算時，無法獲取評估其對自然資源的耗費及破壞程度相關的原始憑證作為依據，從而在傳統會計核算模式下可行性較低，且由于環境成本計量的復雜性，僅以貨幣計量無法實現全面的核算。企業目前尚對環境成本管理績效實施評價這一環節存在不足。企業主要由能源環保部采用定性分析來完成對生產經營過程中節能減排和環境保護效果的評價，或者執行相關部門制定的個別績效指標進行評價，并且對于評價結果缺失相應的獎懲激勵措施。

（四）環境成本信息的披露不完善。國家相關法律法規如會計法和環境保護法，對于環境成本信息的披露環境也沒有統一的規范、要求，也沒有要求強制性的披露相關信息，只有極少數企業在社會責任環境成本報告中做出了總括性披露，這將導致企業間的環境成本信息不具有可比性。此外，環境成本披露不僅需要投入大量的人力物力造成經濟負擔，同時也面臨內部信息泄露的可能性。企業在進行相關成本信息披露時需要考量成本效益原則。

三、完善企業環境成本管理的對策

（一）國家層面。國家作為環境資源的所有者，負有規范企業成本管理的職責，從而保護環境資源。國家相關部門應該從我國國情出發，借鑒國外先進的法律法規體系，對環境成本的確認，計量，記錄，報告提供明確且規范的法律法規指引。同時結合環境法和會計法指引企業貫徹落實環境成本管理，從源頭上對環境資源進行保護和管理，促進全國范圍上關注、重視綠色產品，促進企業重視環境成本。沒有環保標識的產品由于環境相關設施、成本顯著，國家需要更全面的對企業環境治理效果進行監督，同時制訂相應優惠政策對企業環境成本管理進行相應激勵，保障環境成本的順利實行，防范企業利用環境成本達到粉飾利潤的目的。

（二）社會層面。在媒體自由時代，互聯網高度發達，應充分發揮媒體作用。媒體應規范對企業的環境成本管理進行報導，有依據的披露企業環境行為，促進企業企業主動承擔社會責任，履行社會義務。同時禁止利用輿論達到企業或者個人私人目的，進行有偏性報道。同時應鼓勵消費者購買環保產品，企業加大對環保投資，一定程度上失去了價格競爭性，因此媒體應加大環保產品的宣傳力度，全民范圍提高環保理念。社會群眾共同監督企業的非環保行為，并積極向有關機構反饋，共同促進企業加大生產環保產品，將環境成本的包袱轉化為環境收益。

（三）企業層面。（1）完善環境成本管理體系。企業環境成本管理要圍繞著環境成本管理目標來開展，對環境成本進行有組織的、系統性的預測、控制、核算、分析、決策、評價等。環境成本管理目標為以最優的環境成本獲取最佳的環境效益與經濟效益，可細分為資源效益最大化、經濟效益的最大化、對生態和人類損害最小化；環境成本預測作為企業環境成本管理的起點，定性與定量相結合，關注國家和所處行業針對環境問題的動態形勢的同時以預算的形式實現定量化的預測，指導企業作出最優決策并進行落實；環境成本核算環節采用貨幣計量與實物計量相結合的方式為控制環節提供信息支持；監督環節對控制與核算中與預測偏離的情況進行反饋修正；在環境成本評價環節在生態設計、綠色采購、清潔生產、綠色營銷、綠色逆向物流全環節評價管理效果。在反復的預測、控制、核算、分析、決策、評價過程中，實現企業環境成本管理的目標。（2）建立責任中心以及完善企業內部監督機制。進行環境成本管理，需要組織設立統一的環境成本責任中心，即專門的機構、投入與安排專業的人員對企業環境成本管理進行控制和協調。負責人可以是總經理，負責部門可以是類似環保部的部門，由責任部門牽頭環境成本管理工作的具體實施，并協調采購部、技術研發部、生產部、財務部等；企業應發揮股東大會的作用，設立專門環境成本監督委員會或環境審計部門，對環境成本管理的各個環節進行控制和監督，并向責任部門上級進行反饋。同時需要發揮財務部門的優勢，使環境成本監督有跡可循，加強對企業的環境保護行為和環境資源消耗進行有效監督。（3）環境成本管理報告。由于企業環境成本管理具有內部機密性，不便于完全對外披露，所以企業環境成本管理報告應包含對外的社會責任環境成本報告，以及對內的環境成本管理報告，為企業制定決策提供精確的信息基礎。內部環境成本管理報告包括：環境成本預算表，為企業對以一定的周期對環境成本進行預算和規劃，以便企業及時修正環境成本；主要污染物成本明細表，提供企業生產過程中主要污染的類別及信息以及對環境影響情況，讓企業有針對性的降低企業環境成本；環境成本表，綜合的記錄各類環境成本及歸屬產品信息；環境成本一效益表，記錄企業投入的環境管理成本以及達到的環境經濟效益，使其滿足成本效益原則。（4）加強縱向價值鏈的企業合作。企業不是獨立存在的，其發展需要綜合考慮與縱向價值鏈的企業之間的合作。上游供應商對環保原材料的提供以及下游銷售商對環保產品的需求共同決定了企業環保產品的質量、生產規模以及發展前景。企業應基于價值鏈的視角，協調其與上游供應商及下游銷售商的關系，充分發揮環保產品的特點，優化環境成本管理，使企業擁有廣闊的前景。

四、結語

在當今經濟形態的影響下，只有國家、社會和企業三個層面共同努力，才能保證環境成本的透明度和準確度，同時提高社會環境效益和企業經濟效益，實現社會經濟和生產環境和諧發展。

參考文獻

［1］袁廣達.我國工業行業生態環境成本補償標準設計一基于環境損害成本的計量方法與會計處理［J］.會計研究,2014（8）.

［2］劉麗敏，劉暢.作業成本法確認和分配環境成本的案例分析［J］.商業會計,2016（12）.

［3］馮圓.基于環境經營的排污成本管理研究［J］.會計研究,2016（3）.

作者:蘇楊 單位:哈爾濱商業大學