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摘要：傳統(tǒng)建筑工程建設(shè)涉及到多個單位、多種因素，如果不能正確處理這些因素，會對工程項目帶來不良影響。建筑工程全過程跟蹤審計對工程項目實行全面管理，能有效提升工程單位的經(jīng)濟效益。文章從建筑工程全過程跟蹤審計的定義和特點出發(fā)，分析其審計過程及存在的問題，研究加強此審計工作的措施。

關(guān)鍵詞：建筑工程;全過程;跟蹤審計

傳統(tǒng)的建筑工程事后審計方式存在較大的弊端，逐漸被全過程跟蹤審計方式所取代。但建筑工程全過程跟蹤審計方式還有不足之處，需要不斷對其研究分析，逐步完善此審計相關(guān)機制。

一、全過程跟蹤審計的定義及特點

（一）全過程跟蹤審計的定義

建設(shè)工程全過程跟蹤審計主要是指控制整個建筑工程項目中每個實施階段的事前、事中與事后，利用全過程跟蹤設(shè)計方式對建設(shè)項目進行效益審計。它是一種新型的效益審計模式，對工程項目建設(shè)的經(jīng)濟性及效率性有良好的提升效果。

（二）相對于傳統(tǒng)的售后竣工結(jié)算設(shè)計，全過程跟蹤審計有下面幾個主要特點

1.審計方式不同。事后竣工結(jié)算是傳統(tǒng)審計的主要方式，這種審計方式一般不去工程建設(shè)現(xiàn)場，主要在審計部門內(nèi)開展工作。只是在結(jié)算結(jié)果有問題時，才可能到建設(shè)現(xiàn)場進行一些檢測、驗證工作，來提取相關(guān)證據(jù)。跟蹤審計則是在工程建設(shè)現(xiàn)場就地開展工作，對工程項目的各個實施部分進行審計。不僅能有效監(jiān)督項目建設(shè)實施過程，還能防止很多浪費現(xiàn)象的發(fā)生。2.審計內(nèi)容不同。傳統(tǒng)審計是以施工合同和相關(guān)政策法規(guī)為基礎(chǔ)，在事后通過審計竣工決算材料而實現(xiàn)審計目的的方式。但全工程跟蹤審計是及時對項目實施過程中每一個實施環(huán)節(jié)和相關(guān)資料開展跟蹤審計工作，其審計內(nèi)容不止竣工決算審計這部分，它是對整個工程項目建設(shè)的全面、全程審計。3.審計的時間和次數(shù)不同。全過程跟蹤審計把工程項目建設(shè)實施的整個過程分成不同階段或時間段，以方便及時審計每個階段的情況。這樣完善了傳統(tǒng)審計只注重竣工后審計的缺陷，將審計介入期間擴展到整個工程建設(shè)過程，其審計次數(shù)和時間都大大超過了傳統(tǒng)審計方式。4.審計作用不同。傳統(tǒng)審計較晚介入工程項目建設(shè)過程，導致在工程項目建設(shè)出現(xiàn)問題時不能被及時發(fā)現(xiàn)，所以不能對項目建設(shè)提出具有實質(zhì)性的有效建議，審計價值基本喪失。但全過程跟蹤審計能確定更低造價，對質(zhì)量不良和資源流失等問題能夠及時有效避免，制約不良問題的產(chǎn)生和發(fā)展，促進工程建設(shè)順利進行。

二、建筑工程跟蹤審計全過程研究

（一）設(shè)計階段

在結(jié)構(gòu)安全基礎(chǔ)上，將設(shè)計階段方案的必選作為重點工作。部分項目對工程造價有較大影響，就多做幾個方案，對比選擇，找出最經(jīng)濟、最合理的方案進行實施。如結(jié)構(gòu)選型、樁基選型等方案的必選工作。

（二）工程招投標

工程招投標時期應對招投標相關(guān)文件和控制價進行嚴格控制1.工程招投標資料。審查招投標相關(guān)文件資料時，第一步就是嚴格核查文件資料內(nèi)容與國家政策、法律等相關(guān)內(nèi)容相違背，同時還關(guān)注下面幾個要點：招標文件中對招標范圍的具體描述；是否將部分施工內(nèi)容分包，如果分包，分包單位資質(zhì)及分包范圍是否明確；是否明確投標人資格；招投標其它相關(guān)內(nèi)容與法規(guī)政策是否存在沖突等。2.審核工程標價。在審核招標相關(guān)工程價格的過程中，首要工作是查看工程項目內(nèi)容、編碼等工程清單中所列具體內(nèi)容方面是否符合相應規(guī)定；項目及內(nèi)容是否齊全；是否清晰描述項目特征；是否正確計算工程量；是否正確套用定額、取定材料等。另外，要重視是否將招標控制總價控制在批準概算內(nèi)；取費計算是否合乎標準。

（三）施工階段

項目施工過程中，不僅要根據(jù)委托合同完成義務(wù)內(nèi)工作，還要仔細查看施工要求，按照施工設(shè)計圖紙逐一核查實際施工過程，對比是否存在差異，以合理把控工程進展。1.審核工程合同相關(guān)文件。對工程合同相關(guān)文件進行審核的過程中，不僅要注重對比合同條款與招投標文件是否一致，還要重視下面幾個要點：第一，審查施工圖后要出具意見單，審計人員要提出相關(guān)建議。第二，在審查施工合同過程中，一定要注意施工合同中對合同簽訂地點是否明確。第三，審查合同文件的組成和解釋順序是否正確。第四，對于相關(guān)文件中“經(jīng)審計審核后，轉(zhuǎn)賬至……”及類似書面說明，有可能在后續(xù)工作中引發(fā)質(zhì)疑和爭論，基于此，應將合同中出現(xiàn)的“審計”字眼明確指出其代表的具體單位。2.進度控制。控制施工進度，要做好下面幾項工作：審核中標單位在施工方案中是否合理安排施工人員和施工進度；審核施工單位在項目開工時上報的監(jiān)理單位審批的工程施工進度計劃表與實際進度安排是否相符；對施工過程中的跟蹤審計工作做好記錄，尤其是當項目停工或延期時，要記錄停工或延期相關(guān)內(nèi)容，必要情況下進行審計簽證，保證以后復查時的真實性。

（四）竣工階段

建立對工程總量要及時進行審查、核對，并在規(guī)定時間內(nèi)做好二次核算工作，以此形成相關(guān)核查制度。尤其是施工階段結(jié)束后，要到施工現(xiàn)場審查是否準確計算工程量，是否按照規(guī)定進行的材料調(diào)價，保證合理、精確地結(jié)算工程造價。

三、建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題

（一）相關(guān)人員對建筑工程全過程跟蹤審計的意識不強

全過程跟蹤審計在現(xiàn)階段還存在不少問題，主要根源在于相關(guān)工作人員還沒有正確認識到對建筑工程進行全過程跟蹤審計的的重要性和積極意義，所以對本職工作不夠重視，不能認真、有效地完成相關(guān)工作，給全過程跟蹤審計工作帶來不少問題。1.建筑單位員工對工程全過程跟蹤審計的意識不強。如果建筑單位不能正確認識全過程跟蹤審計工作，很有可能造成思想上的偏差，以為全過程跟蹤審計是為了對建筑人員進行實時監(jiān)管。另外，建筑工程全過程跟蹤審計工作需要建筑單位呈遞相關(guān)工程資料，這使建筑單位的員工工作任務(wù)相應加重，極易導致其產(chǎn)生消極思想，造成執(zhí)行效果不理想。2.審計單位員工對建筑工程全過程跟蹤審計的意識不強。傳統(tǒng)的審計方式是審計單位在事后竣工階段才開始介入到工程中去，而現(xiàn)在的全過程跟蹤審計方式，要求在建筑工程整個實施過程中開展審計工作。如果審計單位的員工不能正確認識全過程跟蹤審計工作，可能片面認為全過程跟蹤審計只是增加了對建筑工程財務(wù)的事前、事中的審計。無論是錯誤認知還是片面認知，都會對審計單位員工自身專業(yè)素質(zhì)的提升造成影響，面對新時期的審計工作時感到困難重重。3.其它相關(guān)工作人員對工程全過程跟蹤審計的意識不強。建筑工程施工管理人員、采購人員、技術(shù)人員等都屬于上面所說的其他工作人員，這些員工是工程建設(shè)施工的主要人員，如果他們不能正確認識建筑工程全過程跟蹤審計工作，可能也會產(chǎn)生偏見，認為全過程跟蹤審計工作會對其本職工作產(chǎn)生阻礙，從而不能進行有效工作，還有可能對工程建設(shè)的順利實施產(chǎn)生嚴重影響。

（二）建筑工程全過程跟蹤審計工作缺乏有效的機制

全過程跟蹤審計工作有利于工程建設(shè)的順利開展，所以要建立健全全過程跟蹤審計相關(guān)機制，為正常開展審計工作提供有效保障，滿足審計單位搜集工程相關(guān)資料的制度需求。但是，我國現(xiàn)階段還沒有全過程跟蹤審計相關(guān)機制，大部分建筑單位只想在事后竣工階段將相關(guān)資料提供給審計單位，加大了全過程跟蹤審計工作的難度。

四、加強建筑工程全過程跟蹤審計的措施

（一）審計人員要明確建筑工程全過程跟蹤審計的性質(zhì)

傳統(tǒng)的審計方式是在事后竣工階段進行審計工作，這種事后審計必然存在很大的隱患。面對傳統(tǒng)審計方式的種種弊端，建筑工程全過程跟蹤審計方式就因此而出現(xiàn)。所以，審計人員要對全過程跟蹤審計有明確的認識。事前審計、事中審計和事后審計是建筑工程全過程跟蹤審計的三大組成部分。事前審計是審計人員對工程建設(shè)實施方案進行審查，以實現(xiàn)對工程建設(shè)成本預算的控制。事中審計是審計人員在工程施工階段，對施工實際情況進行審查，看是否符合施工方案和國家相關(guān)法律法規(guī)，保證工程建設(shè)安全、順利進行。事后審計是審計人員對工程建設(shè)相關(guān)報表、賬目等進行審查，及時發(fā)現(xiàn)和改正工程財務(wù)中出現(xiàn)的問題，避免因此而不能竣工。建筑工程全過程跟蹤審計對工程項目全過程進行監(jiān)督，不僅能合理利用工程建設(shè)相關(guān)資金和資源，還進一步保證了工程安全質(zhì)量。

（二）提升相關(guān)工作人員對建筑工程全過程跟蹤管理的意識

為有效實施建筑工程全過程跟蹤管理工作，要加強對審計人員、建筑單位員工等相關(guān)人員進行相關(guān)教育工作，使他們對建筑工程全過程跟蹤管理工作有進一步的正確認知。在樹立正確意識后，就使他們對建筑工程全過程跟蹤管理的目的及作用更加明確，認識到有效開展審計工作的重要性，不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)，進而全面開展建筑工程全過程跟蹤管理工作。

（三）建立優(yōu)質(zhì)的審計團隊

要真正實現(xiàn)對建筑工程全過程進行跟蹤審計，就必須打造一支高質(zhì)高效的審計團隊。在團隊組建過程中，首先選用具有相關(guān)審計經(jīng)驗、具備信息收集和分析相關(guān)技能的人員，為審計工作順利開展提供有效保障。另外，對缺乏相關(guān)專業(yè)素質(zhì)的現(xiàn)有審計人員進行專業(yè)培訓，提高他們的專業(yè)技能。

（四）協(xié)調(diào)建筑工程涉及的各個單位，以收取充足的資料

建筑工程全過程跟蹤審計工作對建筑工程所涉及的各方面材料有審計需要，以對工程全過程進行全面監(jiān)督、審計，但在實際工作中，這個需要難以滿足。所以，審計單位要將全過程跟蹤審計目的明確告知相關(guān)單位。在收集相關(guān)信息時，要與相關(guān)單位進行有效溝通，并向相關(guān)單位反饋信息分析結(jié)果，以此打好關(guān)系，方便以后的合作。

五、結(jié)束語

總之，審計單位要多與審計工作涉及的各個單位進行溝通，把審計工作人員的審計能力進一步提高，完善和強化整個審計體系，實現(xiàn)對整個工程建設(shè)過程的全方位監(jiān)督和管理，從而降低建筑企業(yè)的各項成本，高質(zhì)高效完成工程建設(shè)，進一步增加經(jīng)濟效益。

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作者:閆懋 李勤 單位:西安審計中心