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摘要:分析了工程竣工結(jié)算審核的風(fēng)險(xiǎn)種類及成因，即固有風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生原因包括設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員自身所具有的責(zé)任心及技術(shù)水平相對(duì)較低，設(shè)計(jì)圖紙驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在很多問題，對(duì)設(shè)計(jì)圖紙驗(yàn)收地不夠仔細(xì)，難以符合社會(huì)對(duì)建筑工程的實(shí)際要求，很多地方建設(shè)行政主管部門所的工程計(jì)價(jià)依據(jù)過多，且發(fā)生變化的頻率較高?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生原因包括建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理及內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)理工作不到位，對(duì)工程造價(jià)及工程質(zhì)量缺乏有效監(jiān)督。審核風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生原因包括審核人員工作經(jīng)驗(yàn)較少、工作能力較低，沒有及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)審核技術(shù)，審核方法不科學(xué)，很多工作人員為節(jié)省時(shí)間套用其他的審核方式，導(dǎo)致審核效率降低。闡述了審核風(fēng)險(xiǎn)的控制程序，提出竣工結(jié)算審核風(fēng)險(xiǎn)的控制方法，即風(fēng)險(xiǎn)回避法、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法、風(fēng)險(xiǎn)承受法、自我保護(hù)法，以期將審核風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)期的可承受范圍內(nèi)。

關(guān)鍵詞:工程建設(shè)項(xiàng)目;竣工結(jié)算;審核風(fēng)險(xiǎn)

1竣工結(jié)算審核風(fēng)險(xiǎn)的種類及成因

1.1固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是難以被完全消滅的，它是建設(shè)單位及施工管理機(jī)構(gòu)在開展建筑工程時(shí)所存在的固有情況。沒有有效的內(nèi)部控制，會(huì)導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)多種風(fēng)險(xiǎn)，如采購人員、施工人員的工作狀態(tài)不良而造成的工程造價(jià)出現(xiàn)改變，這些都屬于固有風(fēng)險(xiǎn)。建筑設(shè)計(jì)、建筑監(jiān)理、施工人員的專業(yè)素養(yǎng)、道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力，以及市場(chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境等，都會(huì)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。產(chǎn)生固有風(fēng)險(xiǎn)的原因有:第一，很多工程的設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理人員自身所具有的責(zé)任心及技術(shù)水平相對(duì)較低，導(dǎo)致工程風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，工程質(zhì)量下降。在開展工程竣工結(jié)算審核時(shí)，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐步增加，無法平衡施工各方的利益，導(dǎo)致發(fā)生固有風(fēng)險(xiǎn)。第二，設(shè)計(jì)圖紙驗(yàn)收環(huán)節(jié)常常存在很多問題，對(duì)設(shè)計(jì)圖紙驗(yàn)收地不夠仔細(xì)，導(dǎo)致在實(shí)際竣工時(shí)驗(yàn)收資料粗糙不詳，難以符合社會(huì)對(duì)建筑工程的實(shí)際要求，使工程竣工結(jié)算審核的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。第三，我國(guó)很多地方建設(shè)行政主管部門所的工程計(jì)價(jià)依據(jù)過多，且發(fā)生變化的頻率較高，常見數(shù)據(jù)有計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)定額等，這些都會(huì)增加建筑工程竣工結(jié)算審核的固有風(fēng)險(xiǎn)。很多建設(shè)項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，套用定額或計(jì)價(jià)程序進(jìn)行分析，十分容易引起整體混亂。標(biāo)準(zhǔn)定額和計(jì)價(jià)程序若存在錯(cuò)誤，必須及時(shí)修改，才能保障其在實(shí)際工作中滿足社會(huì)需求。建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格也是當(dāng)前工程竣工結(jié)算審核中的固有風(fēng)險(xiǎn)之一，原因是建筑材料所涉及的信息、價(jià)格、品種、品牌、型號(hào)、規(guī)格等都不夠全面，也不夠及時(shí)。同型號(hào)、同規(guī)格的材料，由于購買渠道不同，價(jià)格差別也較大，市場(chǎng)價(jià)格的懸殊也會(huì)導(dǎo)致結(jié)算審核時(shí)出現(xiàn)不同的問題。

1.2控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)指建筑工程項(xiàng)目在實(shí)際開展中所涉及的工程造價(jià)行為發(fā)生問題，導(dǎo)致建設(shè)單位或施工管理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制效果逐步下降，難以快速進(jìn)行糾正。控制風(fēng)險(xiǎn)與建設(shè)單位或施工管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的健全性具有很大關(guān)系，內(nèi)部控制制度不健全會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)的原因有:第一，建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理及內(nèi)部控制制度不健全。根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，建設(shè)單位及施工管理機(jī)構(gòu)必須不斷完善崗位分工、授權(quán)審批、預(yù)算控制等內(nèi)容，在開展不同的工作環(huán)節(jié)時(shí)委派相關(guān)負(fù)責(zé)人，一旦出現(xiàn)問題，可以及時(shí)問責(zé)。但是，很多建設(shè)單位或施工管理機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視程度不夠，沒有在企業(yè)內(nèi)部建立相關(guān)制度，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難以降低。第二，監(jiān)理工作不到位，對(duì)工程造價(jià)及工程質(zhì)量缺乏有效監(jiān)督。監(jiān)理工作不僅能夠保證施工質(zhì)量，同時(shí)也是建設(shè)單位或施工管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。很多建筑管理機(jī)構(gòu)沒有建立內(nèi)部控制制度，因而無法發(fā)揮該制度的積極作用，或者僅僅設(shè)立相關(guān)職位，并沒有給予其一定的權(quán)力，未對(duì)工程造價(jià)形成有效的監(jiān)督和控制，難以保證工程質(zhì)量及工程進(jìn)度，導(dǎo)致監(jiān)理工作效率不斷下降，控制風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。

1.3審核風(fēng)險(xiǎn)

審核風(fēng)險(xiǎn)指審核人員在實(shí)際審核時(shí)沒有有效地審查該項(xiàng)目，且沒有指出存在的工程造價(jià)錯(cuò)誤行為。產(chǎn)生審核風(fēng)險(xiǎn)的原因有:第一，客觀原因。工程結(jié)算審核與施工管理單位的財(cái)務(wù)審核、會(huì)計(jì)審核存在一定區(qū)別，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間雖然存在一定的聯(lián)系，但是無法用同一種方法進(jìn)行計(jì)算，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，得出的結(jié)果難以平衡，無法快速找出其中原因。第二，審核人員自身問題。部分審核人員工作經(jīng)驗(yàn)較少、工作能力較低，沒有及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)審核技術(shù)，在實(shí)際審核中，審核效率難以提高。很多審核人員在審核時(shí)也存在作風(fēng)不扎實(shí)、工作不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)惹闆r，導(dǎo)致判斷失誤或?qū)徍顺绦虺霈F(xiàn)問題，直接造成審核風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第三，審核方法不科學(xué)。要根據(jù)工程的不同類型、不同特點(diǎn)選擇工程結(jié)算審核方法。但是，很多工作人員為了節(jié)省時(shí)間，常常套用其他的審核方式，導(dǎo)致審核效率降低。審核方式受審核成本、審核風(fēng)險(xiǎn)、審核時(shí)間等因素制約，因此在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，審核風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，在實(shí)際開展中也會(huì)出現(xiàn)很多誤差。

2竣工結(jié)算審核風(fēng)險(xiǎn)的控制程序及方法

2.1控制程序

建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審核風(fēng)險(xiǎn)控制是指審核過程中對(duì)尚未發(fā)生的審核風(fēng)險(xiǎn)，采取積極的措施和方法，將審核風(fēng)險(xiǎn)控制在預(yù)期的可承受范圍內(nèi)。審核風(fēng)險(xiǎn)的控制程序?yàn)?明確審核目標(biāo)，分析審核環(huán)境;預(yù)測(cè)各種可能發(fā)生的審核風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)程度;明確審核風(fēng)險(xiǎn)的許可范圍;制訂控制審核風(fēng)險(xiǎn)的方案;審核風(fēng)險(xiǎn)的過程控制。

2.2審核方法

第一，風(fēng)險(xiǎn)回避法。是指在審核過程中，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估，審核人員認(rèn)為所面臨的審核風(fēng)險(xiǎn)無法控制或控制風(fēng)險(xiǎn)所需成本過高，為避免承擔(dān)過多的審核責(zé)任和損失，影響審核機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，而采取的有意識(shí)的回避策略，即放棄審核任務(wù)。在實(shí)際工作中，審核任務(wù)往往是上級(jí)或本級(jí)賦予的，審核部門一般情況下無法回避也不能回避，但是在部分情況下審核部門可靈活采取風(fēng)險(xiǎn)回避法。第二，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法。是指審核人員采取不同形式，將所面臨的風(fēng)險(xiǎn)或責(zé)任轉(zhuǎn)移給其他組織、人員或其他有關(guān)方面的策略。第三，風(fēng)險(xiǎn)承受法。是指審核人員經(jīng)預(yù)測(cè)、評(píng)估后，認(rèn)為完成審核任務(wù)所帶來的效益遠(yuǎn)大于風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果，準(zhǔn)備承受可能存在的審核風(fēng)險(xiǎn)。因此，審核部門和人員在經(jīng)過預(yù)測(cè)和評(píng)估后才有可能在某些情況下采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略。但是，審核風(fēng)險(xiǎn)如果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)將不可避免對(duì)審核部門和審核人員帶來一定的損失，所以即使在采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略的情況下，審核部門和審核人員也必須遵守謹(jǐn)慎性原則。否則，盲目采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略，將會(huì)帶來無法預(yù)計(jì)的審核風(fēng)險(xiǎn)，并承擔(dān)更多的審核責(zé)任和損失。第四，自我保護(hù)法。對(duì)于審核部門和審核人員來說，由于性質(zhì)和職責(zé)所在，更多會(huì)采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略。在承受審核風(fēng)險(xiǎn)的前提下，審核部門和審核人員需要加強(qiáng)自我保護(hù)，即采取自我保護(hù)法降低審核風(fēng)險(xiǎn)。

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作者:張小紅 單位:福建師范大學(xué)