摘要：從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)思路、實(shí)踐操作三方面，分析“營改增”對(duì)工程管理專業(yè)教學(xué)的影響，“營改增”后工程管理專業(yè)教學(xué)面臨的挑戰(zhàn)，提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增；工程管理專業(yè)；教學(xué)改革

“營改增”是指將以前繳納的營業(yè)稅課稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，營業(yè)稅以含稅收入為基數(shù)增收，是營業(yè)額和營業(yè)稅率的乘積，只與營業(yè)額的大小有關(guān)，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。增值稅是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，用成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣營業(yè)收入中的銷項(xiàng)稅額，差額部分就是應(yīng)繳增值稅，增值稅是價(jià)外稅。建筑業(yè)實(shí)行營改增，雖然稅率由3%增加到11%，但由于抵扣了成本中的進(jìn)項(xiàng)稅，可以避免現(xiàn)行重復(fù)納稅現(xiàn)象，使稅負(fù)征收更加合理。2018年5月1日起，建筑業(yè)增值稅將繼續(xù)降低至10%，實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低。同時(shí)，規(guī)范了建筑行業(yè)各企業(yè)的行為，減少偷稅漏稅現(xiàn)象，也徹底擺脫了收入對(duì)營業(yè)稅的直接決定作用，可以促進(jìn)建筑企業(yè)對(duì)新工藝、新技術(shù)的投入，促進(jìn)核心競爭力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整[1]。2016年5月1日起，“營改增”試點(diǎn)在全國范圍全面鋪開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、咨詢業(yè)等均在試點(diǎn)范圍之內(nèi)。作為工程管理專業(yè)的主干核心課程，房地產(chǎn)開發(fā)與投資、建筑工程概預(yù)算、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)、招投標(biāo)與合同管理、工程項(xiàng)目管理等，均受到“營改增”的影響，課程從教學(xué)內(nèi)容、思維方式、實(shí)踐操作等方面均要做重大調(diào)整。

一、對(duì)工程造價(jià)相關(guān)課程的影響

（一）教學(xué)內(nèi)容

為適應(yīng)建筑行業(yè)的“營改增”，國家和地方造價(jià)管理部門先后頒布了配套的預(yù)算計(jì)算規(guī)則和程序。其中，變化最大的是稅前工程造價(jià)均以除稅的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、規(guī)費(fèi)為基數(shù)，因此，人、材、機(jī)、取費(fèi)除稅工作就成了“營改增”的關(guān)鍵工作[2]。另有變化的是將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等費(fèi)用不再單獨(dú)列到稅金附加里，而是并入企業(yè)管理費(fèi)，管理費(fèi)的費(fèi)率在以前費(fèi)用定額的基礎(chǔ)上也做了相應(yīng)調(diào)整。“營改增”也影響到招投標(biāo)與合同管理、工程項(xiàng)目管理、房地產(chǎn)開發(fā)與投資、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)等課程內(nèi)容。造價(jià)變動(dòng)使投標(biāo)報(bào)價(jià)、項(xiàng)目成本控制等隨之變化。工程經(jīng)濟(jì)學(xué)中，在計(jì)算利潤時(shí)對(duì)收入、成本等都要做除稅處理。房地產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，對(duì)成本、收入的除稅處理更為復(fù)雜，國家稅務(wù)總局針對(duì)出讓土地沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣銷項(xiàng)的特殊性，出臺(tái)了相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則[3]。因此，這些課程的教學(xué)內(nèi)容都應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。

（二）教學(xué)思路

摘要:為了促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，相關(guān)部門出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。本文根據(jù)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，通過計(jì)算比較不同類型的企業(yè)稅負(fù)率，來確定選擇哪種企業(yè)類型有利于降低企業(yè)稅負(fù)率。

關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠；企業(yè)類型；稅負(fù)率

在我國，成立企業(yè)可以選擇的類型有很多，但不同的選擇會(huì)影響企業(yè)后續(xù)的稅負(fù)。因此，企業(yè)要謹(jǐn)慎選擇，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)率最低化。

一、我國現(xiàn)有的主要企業(yè)類型

(一)個(gè)體工商戶

個(gè)體工商戶是指公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人或家庭。個(gè)體工商戶的債務(wù)，以個(gè)人經(jīng)營的，以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；以家庭經(jīng)營的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；無法區(qū)分的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。

(二)合伙企業(yè)

摘要：為了扶持我國電力行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，國家出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)通常會(huì)依據(jù)這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收規(guī)劃，申請(qǐng)企業(yè)符合的優(yōu)惠。納稅籌劃是指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中選擇最適合企業(yè)以及最能有效提高稅收利益的方案和決策。但就目前電網(wǎng)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策管理方面而言，仍存在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，本文通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，提出了一系列幫助電網(wǎng)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；財(cái)政管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

0引言

財(cái)務(wù)管理關(guān)乎企業(yè)的最基本利益，良好的企業(yè)管理能夠幫助企業(yè)獲得更多的利潤，創(chuàng)造更大的價(jià)值。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)爭取利益是重要的一部分，合法合規(guī)統(tǒng)籌稅務(wù)管理不僅能夠幫助企業(yè)獲利，還能幫助政府，尤其是企業(yè)納稅所在地政府的財(cái)政工作良好開展，同時(shí)還有利于國家立法的原則、精神在本地區(qū)得到有效貫徹。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意做好稅收管理和規(guī)劃，避免因?yàn)槎悇?wù)管理不當(dāng)，引起納稅處罰。

1稅收的內(nèi)涵和重要意義

稅收是國家向社會(huì)提供公共產(chǎn)品、滿足社會(huì)共同需要、建設(shè)和發(fā)展社會(huì)所收取的財(cái)政收入的一種，是一種重要的政策工具，同時(shí)也是保證人民生活和國家發(fā)展的重要工具。稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，對(duì)于不按時(shí)繳納收款的企業(yè)和個(gè)人，其信譽(yù)問題將被記錄，情節(jié)嚴(yán)重或拒不繳稅的，將進(jìn)行法律制裁。

2企業(yè)稅收管理和規(guī)劃的重要性

［提要］ 在我國互聯(lián)網(wǎng)交易稅收征管中，互聯(lián)網(wǎng)交易和以互聯(lián)網(wǎng)為依托的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)在拉動(dòng)就業(yè)、促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)與對(duì)外貿(mào)易，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長方式由投資驅(qū)動(dòng)向消費(fèi)驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)型方面發(fā)揮著無法替代的作用。本文研究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅管理存在的不足及發(fā)展建議，希望能夠?yàn)槲覈鴤€(gè)人所得稅法完善帶來幫助。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；個(gè)人所得稅法；建議；網(wǎng)絡(luò)直播

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下直播行業(yè)稅收現(xiàn)狀

（一）發(fā)展概述。經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了社會(huì)進(jìn)步，同時(shí)也促進(jìn)了信息技術(shù)的革新，促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展。隨著網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，各種虛擬形式的經(jīng)濟(jì)形式逐漸出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)、虛擬交易、虛擬貨幣和商品等成為了新時(shí)代財(cái)富的獨(dú)有表現(xiàn)形式。網(wǎng)絡(luò)主播作為新出現(xiàn)的事物，主要是主播個(gè)人通過在網(wǎng)上直播的行為獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金以外的網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的形式，通常為直播平臺(tái)提供了平臺(tái)幣、虛擬禮物等被廣泛認(rèn)可的方式，這也是主播所得的途徑。直播平臺(tái)提供的這些所得雖然與傳統(tǒng)的貨幣或?qū)嵨锏葌€(gè)人所得有所不同，但是由于其可以轉(zhuǎn)化成消費(fèi)能力，所以應(yīng)當(dāng)和傳統(tǒng)所得一樣納入個(gè)人所得稅的課征范圍。目前，我國實(shí)行的混合稅制模式，形成了不同類型收入在納稅時(shí)扣除制度、稅率和計(jì)征周期等細(xì)節(jié)上存在著明顯區(qū)別，而主播和直播平臺(tái)之間的關(guān)系認(rèn)定比較困難，因此其雙方的收入和法律性質(zhì)必然有所區(qū)別，影響到具體的稅負(fù)。網(wǎng)絡(luò)主播在進(jìn)行直播時(shí)，通常所得為工資收入和勞動(dòng)報(bào)酬，但是直播中同時(shí)產(chǎn)生了禮物饋贈(zèng)、與平臺(tái)的商業(yè)分紅及其他不明確的收入。

（二）勞動(dòng)所得與資本利得。通過自身勞動(dòng)創(chuàng)造了價(jià)值而獲得的收入，被稱為勞動(dòng)所得，與資本所得完全不同，所得的前提條件必須是通過勞動(dòng)獲得，不勞動(dòng)則沒有收入。勞動(dòng)所得包括被雇傭而得到的薪資報(bào)酬，也包括通過獨(dú)立勞動(dòng)而得到的勞動(dòng)報(bào)酬?？偠灾?，勞動(dòng)所得是通過自身勤勞換取的。網(wǎng)絡(luò)主播通過個(gè)人的表演或互動(dòng)行為獲得的收入可以被看作為勞動(dòng)所得，但是有的主播采用過度娛樂的方式引起社會(huì)關(guān)注、尋求存在地位的直播行為，個(gè)人覺得不適合勞動(dòng)，與勞動(dòng)所得本質(zhì)有偏離。如果網(wǎng)絡(luò)主播的人氣較高，在很短的時(shí)間內(nèi)可以獲得更多的財(cái)富，甚至達(dá)到年薪上千萬元，遇到此類主播，平臺(tái)通常會(huì)通過給予股份的形式提高報(bào)酬挽留主播。如果主播獲得了股份等商業(yè)分紅，就應(yīng)該視為資本所得。我國政府為了鼓勵(lì)通過勞動(dòng)獲得勞動(dòng)所得，個(gè)人所得稅法對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率有所區(qū)別。

（三）工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。網(wǎng)絡(luò)主播在進(jìn)行直播行為時(shí)獲得的報(bào)酬屬于勞動(dòng)所得，可以被視為勞動(dòng)報(bào)酬所得。而直播平臺(tái)因網(wǎng)絡(luò)直播所獲得的收入與工資薪金所得不同，兩種計(jì)稅依據(jù)是不一樣的。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的內(nèi)容規(guī)定，工資薪金所得是因任職所得，勞務(wù)報(bào)酬所得是因個(gè)人從事勞動(dòng)所得。如果網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)與直播平臺(tái)簽訂了勞動(dòng)合同，那么主播的勞動(dòng)所得就是工資薪金所得；如果網(wǎng)絡(luò)主播沒有與平臺(tái)簽訂合同，按照次數(shù)或者其他方式直播而獲得勞務(wù)報(bào)酬，那么主播的所得就是勞動(dòng)報(bào)酬所得。對(duì)照現(xiàn)在執(zhí)行的個(gè)人所得稅法，主播所得應(yīng)該是將工資所得與勞動(dòng)報(bào)酬所得合并起來。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅法存在的不足

如何搞好新稅制下增值稅(以下簡稱新增值稅)審計(jì)，是審計(jì)工作中較為重要的間題。筆者現(xiàn)就一般納稅人的增值稅審計(jì)的有關(guān)間題談些個(gè)人見解。   一、新增值稅審計(jì)的特點(diǎn):   1.審計(jì)屬性轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀悓徲?jì)是產(chǎn)品銷售稅金審計(jì)的重要內(nèi)容之一，屬于損益審計(jì);同時(shí)原增值稅審計(jì)要查明納稅人是否足額、及時(shí)繳納增值稅，具有負(fù)債審計(jì)的特征。新增值稅是項(xiàng)價(jià)外稅，與企業(yè)報(bào)益無勾稽關(guān)系，其審計(jì)只審查納稅人是否按稅法規(guī)定提繳增值稅，純粹是結(jié)算關(guān)系的審計(jì)，屬于負(fù)債審計(jì)的范疇。   2.審計(jì)取證轉(zhuǎn)向新增值稅審計(jì)立足于增值稅專用發(fā)票、普通銷貨發(fā)票和其它有關(guān)收款憑證的審查，力求從此取得納稅人履行增值稅納稅義務(wù)的實(shí)際情況，改變了過去以會(huì)計(jì)帳簿為主的審計(jì)取證方式.   3.審計(jì)方法調(diào)整原增值稅審計(jì)注重逆查法和抽查法的實(shí)際運(yùn)用，這在當(dāng)時(shí)的條件下是切實(shí)可行的。新增值稅在征稅范圍、計(jì)稅基數(shù)、稅率、納稅時(shí)間等方面注入了許多新內(nèi)容，在納稅人及有關(guān)方面對(duì)其尚處于初識(shí)階段時(shí)，延用原來的審計(jì)方法效果是不會(huì)太理想的，目前較宜采用順查法與一般項(xiàng)目(如產(chǎn)品售價(jià)納稅情況)重點(diǎn)抽查、特殊項(xiàng)目(如價(jià)外費(fèi)用納稅情況)詳細(xì)審查相結(jié)合的方法。   4.審計(jì)思路發(fā)展原增值稅審計(jì)是以“產(chǎn)品銷售稅金及附加”帳戶為審查的重點(diǎn)，兼顧其他相關(guān)帳戶。新增值稅的應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)核算中的銷售額口徑不同，應(yīng)稅銷售額往往大于會(huì)計(jì)銷售額，其審計(jì)的觸角應(yīng)多元化，不能局限于一、兩個(gè)重點(diǎn)帳戶。   二、新增值稅審計(jì)的，點(diǎn)   1.審應(yīng)稅銷售的完整性新增值稅確立的應(yīng)稅   銷售，較原增值稅中的應(yīng)稅銷售有所擴(kuò)展，不少納稅人經(jīng)常忽略此間的差異，一些沒有在“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶核算的應(yīng)稅銷售，未能與產(chǎn)(商)品銷售收入合并后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如某化工企業(yè)今年1一4月份職工浴室、食堂使用生產(chǎn)部門蒸汽3285.37噸，只按成本價(jià)197122.40元轉(zhuǎn)于“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶借方，未將其換算為計(jì)稅價(jià)格計(jì)提增值稅，實(shí)際漏納增值稅3686L89元。因此，審計(jì)時(shí)必須通過“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等一系列帳戶，審查計(jì)算錯(cuò)項(xiàng)稅額的銷售額是否完整。從“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等帳戶的借貸發(fā)生額和銷售部門的“現(xiàn)金收付存日?qǐng)?bào)表”等入手，查代銷貨物是否及時(shí)、準(zhǔn)確列作銷售。從“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等帳戶借方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”、存貨等帳戶貸方發(fā)生額入手，查用于非應(yīng)稅勞務(wù)、固定資產(chǎn)在建工程的自產(chǎn)或委托加工貨物是否列為應(yīng)稅銷售。從“長期投資”、“應(yīng)付利潤”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”等帳戶的借方發(fā)生額入手，查用于投資、分配給所有者、無償贈(zèng)送他人、作為集體福利與個(gè)消費(fèi)的貨物是否按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》)第四條相應(yīng)條款的規(guī)定作為應(yīng)稅銷售。從“其他應(yīng)付款”帳戶借方發(fā)生額入手，查逾期未收回包裝物不再退還的押金，是否納入所包裝貨物的應(yīng)稅銷售之中。從“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”和“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等存貨帳戶貸方發(fā)生額入手，查采取以舊換新方式銷售貨物的是否按新貨物的同期銷售價(jià)格換算為應(yīng)稅銷售額。從“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等存貨帳戶的明細(xì)記錄入手，查清有無將貨物交付他人代銷、移送實(shí)行統(tǒng)一核算的非同‘縣(市)的其他機(jī)構(gòu)銷售的事項(xiàng)，倘有是否按《增值稅暫行條例》的規(guī)定將其列為應(yīng)稅銷售。從“產(chǎn)成品”、“庫存商品’，等存貨帳戶的年初余額和核實(shí)1993年12月31日的存貨數(shù)量入手，查是否存在1993年底突擊開票，造成以后應(yīng)稅月份銷項(xiàng)稅額人為縮小，從而不正當(dāng)?shù)販p少增值稅納稅數(shù)額的行為。從“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶的借貸發(fā)生額入手，查清納稅人向購買者收取的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是否全部列為應(yīng)稅銷售，收取的包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊款項(xiàng)、手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、代收款項(xiàng)、集資費(fèi)返還利潤、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、延期付款利息等價(jià)外費(fèi)用是否與其他應(yīng)稅銷售一起計(jì)繳增值稅，銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的價(jià)款是否明顯偏低，倘若存在非正常壓低售價(jià)的應(yīng)按《實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其應(yīng)稅銷售額;應(yīng)稅銷售額中是否已經(jīng)扣除了未在同一張發(fā)票列示而另開發(fā)票的采取折扣方式銷售貨物的折扣額.   2.審進(jìn)項(xiàng)稅額的合法性進(jìn)項(xiàng)稅額可分為準(zhǔn)予   從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的組成部分，兩者不一定相等，可是有的納稅人卻疏忽了這一點(diǎn).審進(jìn)項(xiàng)稅額，重點(diǎn)是審查從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否遵循《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)圍繞下述內(nèi)容進(jìn)行.查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”帳戶借方發(fā)生額，記入其中的進(jìn)項(xiàng)稅額除直接從生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品是按購進(jìn)額和10緯的扣除率計(jì)算外其它貨物購進(jìn)和接受勞務(wù)的部分是否為取得的增值稅專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，有無包括購進(jìn)固定資產(chǎn)和直接用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，有無按普通銷售發(fā)票或從免稅人處取得的未稅項(xiàng)目的發(fā)票上的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款和一定的稅率推算的進(jìn)項(xiàng)稅額。查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“營業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢#p#分頁標(biāo)題#e#   —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和存貨類帳戶借貸發(fā)生額，自然災(zāi)害、貨物被盜及發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失的購進(jìn)貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否從當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)銷，有無少轉(zhuǎn)或未轉(zhuǎn)此類進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。查“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”和存貨類帳戶借貸發(fā)生額，購進(jìn)貨物轉(zhuǎn)用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按《增值稅暫行條例》規(guī)定減少當(dāng)期抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。查“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等帳戶貸方發(fā)生額，納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目其無法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按《實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，有無未作調(diào)整的情況。   3.審“已征稅款”的合規(guī)性這里所說的“已征稅款”是實(shí)行增值稅的企業(yè)今年期初存貨中含有的   已征稅款.審計(jì)過程中，要緊密聯(lián)系“待攤費(fèi)用—期初進(jìn)項(xiàng)稅額”和存貨類帳戶借貸方發(fā)生額以及相關(guān)的記帳憑證，查明期初存貨的已征稅款是否按規(guī)定的計(jì)算方法與扣除率(外殉農(nóng)業(yè)產(chǎn)品10寫、其他外購項(xiàng)目14%)核算，1994年1月1日前購進(jìn)貨物、此后牙收到進(jìn)貨發(fā)票的是否于1994年2月1日前報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后作為期初存貨計(jì)算已征稅款，1994年1月1日前銷售的貨物、此后退貨的是否報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后調(diào)整期初存貨的已征稅款，查明按規(guī)定計(jì)算應(yīng)予抵扣銷項(xiàng)稅額的期初存貨已征稅款轉(zhuǎn)作1994年進(jìn)項(xiàng)稅額繼續(xù)抵扣的部分是否為1993年12月31日“待扣稅金”帳戶借方余額，有無將其他內(nèi)容的期初存貨已征稅款在1994年抵扣銷項(xiàng)稅領(lǐng)的情況;查明商業(yè)企業(yè)1994年1、2月份動(dòng)用期初存貨的已征稅款是否按月末庫存余額小于月初庫存余額的已征稅款差額作為當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有無其他月份亦參照1、2月份方法進(jìn)行期末、期初庫存已征稅款差額抵扣銷項(xiàng)稅額的行為。   4.審發(fā)票管理的嚴(yán)密性主要審查增值稅專用發(fā)票的管理是否符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。   5.審“計(jì)稅時(shí)間”的及時(shí)性所謂“計(jì)稅時(shí)間”即《增值稅暫行條例》第十九條的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。   6.審納稅地點(diǎn)的轄地性《增值稅暫行條例》第二十二條嚴(yán)明了增值稅的納稅地點(diǎn)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查明總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的是否分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，由總機(jī)構(gòu)匯總向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的是否經(jīng)過有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定足額申報(bào)納稅，非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否向銷售地主管稅務(wù)要關(guān)申報(bào)納稅，進(jìn)口貨物是否向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，以保證各地合法的財(cái)政收入，防止稅源流失.   7，審會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性審查納稅人是否按財(cái)政部1993年12月27日《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》設(shè)置“應(yīng)文稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶，進(jìn)行較為系統(tǒng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)核算，并填報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，有無造假帳、編假帳的故意行為，強(qiáng)化納稅人的納稅自覺性。   8.審稅收征管的嚴(yán)肅性審查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其征管人員是否按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)條款開展增值稅的征收管理工作，對(duì)納稅人朱按規(guī)定期限繳納稅款的是否采取了必要的強(qiáng)制措施，滯納稅款的是否按日2編的比率加收滯納金，對(duì)確有特殊困難的納稅人是否經(jīng)縣以稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)后給予不超過三個(gè)月的延期寬限，有無變相減免稅款、故意延期收稅和其他與《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》不相一致的操作行為，有無工作粗枝大葉造成少征稅或多征稅的情況。倘若發(fā)現(xiàn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其征管人員某方面的的失誤，應(yīng)當(dāng)就此在其管轄范圍內(nèi)進(jìn)行專題延伸審計(jì)，避免地區(qū)性間題的蔓延.

摘要：生態(tài)環(huán)境成為制約國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，稅收政策則是協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與生態(tài)環(huán)境的重要工具。2018年1月1日正式實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅法是我國第一部體現(xiàn)生態(tài)稅收政策的稅法。文章在分析安徽省生態(tài)稅收政策現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以安徽省為例探討當(dāng)前生態(tài)稅收政策的實(shí)施效應(yīng)，提出助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；稅收政策；建議

煤炭、石油等主要化石能源雖然為我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，但同時(shí)也造成了資源短缺、生態(tài)環(huán)境惡劣等問題。為了助推生態(tài)文明建設(shè)，除了現(xiàn)有的生態(tài)稅收政策外，還必須建立全面、完善、協(xié)調(diào)的生態(tài)稅制體系。

一、安徽省助推生態(tài)文明建設(shè)的稅收政策現(xiàn)狀

（一）基于資源保護(hù)視角實(shí)施的生態(tài)稅收現(xiàn)狀

1.基于資源稅視角分析

安徽省資源稅收入自2012年以來逐年增加，但資源稅稅收比重卻趨于下降，2017年資源稅收入占稅收總收入的比重僅為1.09%（見表1），說明隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長，資源稅的征收范圍需要進(jìn)一步拓寬。

摘要：為應(yīng)對(duì)資源環(huán)境危機(jī)，中國已建立相應(yīng)的綠色稅收制度，但與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國綠色稅收體系仍處于起步階段，存在主體稅種征收范圍較窄、力度較弱，實(shí)際調(diào)節(jié)作用有限，稅收征管不到位，優(yōu)惠政策不完備等問題。建議通過完善環(huán)境保護(hù)稅，強(qiáng)化主體稅種地位，提高現(xiàn)有政策法律效力，更新稅費(fèi)政策及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化稅費(fèi)征收和使用管理，整合并新增稅收優(yōu)惠政策等方式，逐步完善我國綠色稅收體系。

關(guān)鍵詞：綠色稅收體系；環(huán)境保護(hù)稅

一、引言

改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度有目共睹，但與此同時(shí)，環(huán)境污染問題也日益引起廣泛重視。因此，中國大力推行各類環(huán)境保護(hù)政策，尤其是在黨的報(bào)告中，“綠色”作為新發(fā)展理念的重要組成部分，成為未來中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。其中，綠色稅收的制定是實(shí)現(xiàn)資源合理利用和環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)重要措施。綠色稅收，又稱為環(huán)境稅收，主要包含兩方面的內(nèi)容：一是以環(huán)境保護(hù)為目的，對(duì)污染行業(yè)和污染物排放行為征稅。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在提到環(huán)境保護(hù)稅概念時(shí)提出，除了生產(chǎn)成本，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染也會(huì)對(duì)生產(chǎn)外部造成危害，并產(chǎn)生外部成本，綠色稅收通過對(duì)污染行業(yè)和污染物排放行為征稅，將外部成本內(nèi)在化，以保護(hù)社會(huì)效率并降低環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。因此，政府需要調(diào)節(jié)市場活動(dòng)以確保個(gè)人和企業(yè)合理使用自然資源等公共物品。二是對(duì)進(jìn)行污染防治投資的單位和個(gè)人給予稅收減免，實(shí)行各種稅收優(yōu)惠政策。稅收減免可以通過調(diào)節(jié)納稅人利益而矯正其經(jīng)濟(jì)行為，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展環(huán)保科技，從源頭降低污染水平，從而滿足可持續(xù)發(fā)展理念，保證代內(nèi)公平和代際公平。

二、我國綠色稅收制度存在的問題

（一）主體稅種征收范圍較窄、力度較弱

雖然我國從2018年正式實(shí)施了第一部《環(huán)境保護(hù)稅法》，確立了綠色稅收體系的主體稅種，但從總體上看仍存在一定缺陷。一是環(huán)境保護(hù)稅征收范圍較窄。目前的環(huán)境保護(hù)稅主要對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音等四類污染征稅，但環(huán)境保護(hù)所涉及的范圍遠(yuǎn)不止這些，例如碳排放和汽車尾氣污染等都未納入征稅范圍。二是環(huán)境保護(hù)稅作為綠色稅收體系的主體稅種，設(shè)定的稅率較低。我國的環(huán)境保護(hù)稅稅率基本保持了排污費(fèi)原有標(biāo)準(zhǔn)，2019年僅占稅收總收入的0.12%，占比相對(duì)較低。綠色稅收的主體稅種稅率較低使得企業(yè)污染環(huán)境的成本低，部分企業(yè)因污染環(huán)境而承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)低于企業(yè)防污減排成本。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，每千克二氧化硫排放的稅額為1.2元至12元①，遠(yuǎn)低于企業(yè)脫硫購入設(shè)備和投入人工的成本。

為加強(qiáng)涉稅信息傳遞和綜合利用，提高稅收征收管理質(zhì)量，全面加強(qiáng)稅源監(jiān)控，保障稅收收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《省地方稅收保障條例》、省人民政府辦公廳《關(guān)于深入貫徹落實(shí)〈省地方稅收保障條例〉的通知》精神，現(xiàn)就我市加強(qiáng)涉稅信息傳遞工作通知如下：

一、充分認(rèn)識(shí)涉稅信息傳遞工作的重要性

加強(qiáng)涉稅信息傳遞和交流，全面、翔實(shí)掌握涉稅信息，是財(cái)稅收入預(yù)測(cè)分析的基礎(chǔ)和前提，對(duì)于規(guī)范稅收秩序，增強(qiáng)稅收管理的針對(duì)性和主動(dòng)性，促進(jìn)稅收管理信息化、精細(xì)化和規(guī)范化，具有十分重要的意義。《省地方稅收保障條例》將信息共享、部門配合、稅收協(xié)助等協(xié)稅護(hù)稅措施上升為法律責(zé)任，明確了地方稅收保障工作的有關(guān)要求。相關(guān)部門、單位要切實(shí)提高認(rèn)識(shí)，廣泛收集有價(jià)值、高質(zhì)量的涉稅信息，配合稅務(wù)部門搞好稅源監(jiān)控，定期傳遞涉稅信息，實(shí)現(xiàn)稅源管理由稅務(wù)部門單一治稅到政府主導(dǎo)下多部門綜合治稅的轉(zhuǎn)變。

二、涉稅信息傳遞內(nèi)容

在市政府門戶網(wǎng)站建立“市涉稅信息管理系統(tǒng)”，涉稅信息通過“市涉稅信息管理系統(tǒng)”傳遞，各涉稅部門信息傳遞具體內(nèi)容和要求如下：

1、市發(fā)改局

每季度終了后20日內(nèi)，傳遞新增基本建設(shè)項(xiàng)目（涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)、社會(huì)事業(yè)及商貿(mào)流通、工業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)前期工作項(xiàng)目）等有關(guān)情況。