寧波市自來水總公司經濟管理辦公室潘海波審計責任和會計責任是注姆會計師審計業(yè)務中常用的兩個概念，在注冊會于.師事業(yè)迅速發(fā)展的今天，進一步分清兩者的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定各自的責任范圍，對于發(fā)揮審計在現(xiàn)代經濟管理中的積極作用有重要的現(xiàn)實意義。黨的十五大提出:“按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對國有大中型規(guī)范的公司制改革，采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業(yè)的步伐，進一步培育和發(fā)展社會中介組織。”這為我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機，也給注冊會計師工作提出了更高的要求。過去幾年，曾發(fā)生深圳特區(qū)會計師事務所因出具虛假驗資報告而被撤銷，1993年北京中誠會計師事務所因涉足長城機電公司欺詐案而受到嚴厲懲處，不僅引起了注冊會計師業(yè)界的震驚，而且損害了注冊會計師的社會形象。為保障我國注冊會計師事業(yè)沿著規(guī)范化、法制化、科學化的發(fā)展，為維護注冊會計師的合法權益，提高注冊會計師的自身素質，更好地為社會主義市場經濟服務，進一步明確注冊會計師的審計責任和被審計單位的會計責任之間的關系十分必要。   一、審計責任的涵義   審計責任是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在西方被譽為“不拿國家工資的經濟警察”。雖然審計費用應由審計單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責，而是依照獨立審計準則，根據國家的有關法律、法規(guī)及會計準則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。可見，注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責，又要對政府負責的雙重性。   審計報告的真實性包括如實反映、可驗證性、公正性、合法性四個方面。如實反映是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據、已實施的審計程序和發(fā)表的審計意見;可驗證性是指審計結論可以通過事實進行復核驗證，計算分析正確，如果進行復核，可以得出相同的結論;公正性是指審計立場公正，不偏不倚，審計意見的表達不受任何偏見或成見的影響，對影響財務報表公允性的重要信息均應客觀披露。審計報告的合法性是指審計的編制和出具，    注冊會計師對其審計結論要負三個方面的責任，一是要負行政責任。即注冊會計師如果違反了法律、執(zhí)業(yè)標準或其他行政法規(guī)，必須承擔行政上的法律后果，包括對會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)和撤銷、對注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。注冊會計師的行政責任體現(xiàn)在《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責任。即會計師事務所、注冊會計師對于其所出具的審計報告和審計意見違反合同或民事侵權行為所引起的法律后果，依法承擔的民事責任。主要是指會計師事務所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔法賠償責任，它主要是一種財產責任。三是刑事貴任。即會計師事務所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為所應承擔的法律責任。《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規(guī)定:“會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，萬專成犯罪的，依法追究刑事責任。”   二、會計責任的涵義會計責任是對被審計單位而言的。   被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任。包括四個方面的內容:一是選擇和運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒ò〞嬚吆蜁嫹椒?二是對各項經濟事項作出完整的記錄;三是建立礦全內部控制制度，保證財產的安全與完整;四是保證會冷資料的真實性、完整性、合法性。   會計監(jiān)督是指會計機構和會計人員憑借授權的特殊地位和職權，依據特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合、全面、連續(xù)、及時地監(jiān)察和督促，以確保各項經濟活動的合理性、合法性，保證會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目會計資料的真實性是指會計核算應當以實際發(fā)生的業(yè)務為依據，如實地反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計資料的完整性是指經濟活動、財務收支和會計核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象;會計資料的合法性是指經濟活動、財務收支和會計核算必須符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》及其相關的財務會計制度，國家的相關法律、法規(guī)和內部管理制度。   根據馬克思關于薄記是“對生產過程的控制和觀念的總結”的論斷，會計的工作內容包括會計核算和會計監(jiān)督。因此，會計責任可以確定為會計反映責任和會計監(jiān)督責任。會計反映責任包括對經濟業(yè)務進行完整的記錄，運用專門方法對會計事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，遵循會計核算的一般要求，及時編制和報送會計報表;會計監(jiān)督責任包括會計一般監(jiān)督和會計再監(jiān)督兩個方面的內容。會計一般監(jiān)督責任是按照有關的法律、法規(guī)要求對會計主體的經濟活動實施事前、事中、事后的監(jiān)督。會計再監(jiān)督責任是指會計主體有接受審計、財政、稅務等機關依照法律及有關規(guī)定審查、監(jiān)督的責任，它是對會計的反映、監(jiān)督責任的最終評價。因此，只有對被審計單位履行的會計責任進行再監(jiān)督和評判，才能糾正違法行為并維護《會計法》的嚴肅性。   三、審計責任與會計責任的區(qū)別和聯(lián)系綜上所述，審計責任與會計責任是兩個不同的概念。但是，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為:   1、工作目標的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作都是經濟管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據，向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方合法權益。所以，工作目標是一致的。   2、客觀基礎的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據同一個企業(yè)已經實現(xiàn)了經濟活動履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經濟活動。所以，它們的客觀基礎是一致的。#p#分頁標題#e#

摘要：從進入到了大數(shù)據時代以后，企業(yè)進入了發(fā)展的新時期。對于企業(yè)來說，其內部的財務審計工作在經營、管理和生產活動中的作用越來越關鍵。現(xiàn)在，企業(yè)如何將強內部的財務審計是關系到企業(yè)未來發(fā)展的重要問題，只有正視這個問題，從多方面積極的采取措施加強單位內部管理，推進內部審計轉型，才能夠適應企業(yè)未來的發(fā)展需要，促進其提高效益的需要。本文探討了在企業(yè)單位發(fā)展的新時期，如何采取措施加強內部的財務審計工作。

關鍵詞：新時期；內部審計；財務審計；加強管理；方式方法

1引言

在市場競爭如此激烈的經濟形勢下，無論是何種性質的單位，加強財務審計工作是大勢所趨，是實現(xiàn)各項經濟活動得以開展和管理水平得以提升的基礎和保障。單位內部的財務審計，是當前企業(yè)發(fā)展理論與實踐相結合的產物，有其科學性和合理性的。作為與時展相接軌的科學的管理方法，進行企業(yè)內部的財務審計只有采取有效的策略，所發(fā)揮的作用就更加的明顯。下面我們就單位進行內部審計的具體策略展開探討。

2財務審計的概念

對于一個單位來說，財務審計包括兩個方面，內部審計和外部審計，但是這兩個方面是兩個完全不同的概念，關注的重點也截然不同。單位內部的財務審計，關注重點在于在單位財務管理工作中，其內部控制是否有效，所產生的費用是否合理，財務操作時是否符合相關的法律法規(guī)以及內部管理制度等。所謂內部控制是否有效，是指在單位內部進行財務運作的時候，其控制方法是有效，例如資金管理制度、輪崗制度等；產生的費用是否合理的關注重點在于已經發(fā)生的費用是否超出了預算，本身支出費用是否合理、是夠必要，例如支出費用是夠獲得相關的授權、審批等；財務操作時是否符合相關的法律法規(guī)以及內部管理制度，是指內部的核算流程與規(guī)范是否符合，處理賬務是否違反法律法規(guī)等。

3加強單位內部的財務審計具體策略

一、事業(yè)單位績效審計評價方法體系研究

第一，資料查閱法。在對事業(yè)單位進行績效審計時最常用的方法就是資料查閱法。審計人員通過查閱事業(yè)單位內部的相關資料文件，獲得關于事業(yè)單位的財務狀況、工作業(yè)績等第一手資料。審計人員通過查閱資料，不但可以對事業(yè)單位的基本情況進行初步了解，而且還能夠及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內部存在的問題以及原因，從而向事業(yè)單位提出科學合理的意見與建議。

第二，現(xiàn)場觀察法。所謂現(xiàn)場觀察法是指審計人員實地進駐事業(yè)單位內部，在進駐這段時間內對事業(yè)單位的工作狀況、人員組織、財務支出等進行實地觀察，從而搜集更多、更真實的資料。

第三，經濟審計與財務審計結合的方法。眾所周知，審計工作并不僅僅包括績效審計一種，僅對于事業(yè)單位的審計就包括績效審計、財務支出審計以及領導經濟責任審計等多種。采用經濟審計與財政審計相結合的審計方法可以實現(xiàn)兩種方法之間的互補，從而提高績效審計工作的全面性與可靠性。

二、事業(yè)單位績效審計評價目標體系構建

在構建事業(yè)單位績效審計評價體系之前，我們需要了解事業(yè)單位績效審計的目標，這樣才能抓住審計工作重點，確保評價體系的完善科學。通常情況下，不同事業(yè)單位績效審計目標也不相同，因此文章根據事業(yè)單位接收政府撥款的情況，對其績效審計目標進行了分析。總之，對事業(yè)單位進行績效審計工作的目標就是提高單位資金或者資源的利用效率，監(jiān)督考核事業(yè)單位日常工作，從而提高事業(yè)單位的工作效率與社會經濟效益。

三、事業(yè)單位績效審計評價指標體系

摘要：

內部審計作為社會主義審計體系的重要組成部分的同時也是地勘單位內部管理的主要內容，發(fā)揮著重要作用。但近年來，地勘單位的內部審計工作存在著參差不齊的問題，從而使得內部審計的職能和作用不能得到較好的履行和發(fā)揮。筆者經過各方面的研究與探討提出以下幾個觀點，在內部審計過程中，必須明確內部審計工作的指導思想，正確認識內部審計工作的地位和作用，強化審計監(jiān)督，增強服務意識，改革內部審計的技術手段。

關鍵詞：

內部審計；地勘單位；探索

內部審計是國際審計體現(xiàn)的重要組成部分，是國家審計的基礎，能夠對相關單位進行有效的自我監(jiān)督，是組織內部的一種具有獨立性、客觀性的監(jiān)督和評價活動，地勘單位建立內部審計機構，存在的意義在于協(xié)同單位各領導對經營活動進行更加有力的監(jiān)督，在各個方面都起到積極的促進作用。

一、明確內部審計工作的指導思想

為了制約和監(jiān)督地勘單位內部工作，并且保證地勘單位經濟穩(wěn)定發(fā)展，明確地勘單位內部審計工作的指導思想是十分重要的內容和必要的手段，內部審計工作已經成為現(xiàn)代管理不可缺少的組成部分。在新的歷史條件下，地勘單位內部審計工作的指導思想應遵循：以黨的思想為指導，認真貫徹落實黨的精神，把以人為本的思想體現(xiàn)在實際工作中。在大方向上堅持黨的基本路線，貫徹落實國家頒布法律法規(guī)；在小目標上堅持各種規(guī)章制度，靈活的開展地勘單位的工作，對被審單位進行審計的同時幫助它們提升自身。首先，作為地勘單位的領導，更要深刻認識到內部審計工作在單位發(fā)展中發(fā)揮的重要作用，對審計知識有所了解，對于相關的審計理論和審計法律法規(guī)進行學習。時刻支持、關心和促進內部審計工作的開展，對于單位內部其他各部門積極配合、認真對待內部審計部門給予關注，對本部門開展的內部審計工作進行監(jiān)督，對于內部審計工作所需要的硬件和軟件進行及時的提供，在工作實踐中支持改革并保護改革者的積極性和創(chuàng)新性，樹立清正的工作作風。

摘要：財務審計是公路管理部門經營的一部分，它與獲取建設資金、養(yǎng)路資金等有著密不可分的關系。新會計準則的頒布，對提高公路管理部門財務審計的業(yè)務能力具有很重要的推動作用。本文對新會計準則下公路管理單位財務審計存在的問題進行研究和分析，并提出行之有效的解決措施。

關鍵詞：新會計準則;公路管理單位;財務設計;系統(tǒng)構建

一直以來，我國的公路事業(yè)蓬勃發(fā)展，不斷地壯大。在此經營過程中，財務審計發(fā)揮了巨大的作用，這也就對財務審計的日常工作提出來更高的要求。新會計準則的出臺，在我國的會計改革中具有里程碑式的重要意義，該準則對我國的很多企業(yè)都產生了很大的影響，公路管理部門也不例外。所以，貫徹落實新會計準則，對公路管理單位提高會計信息質量與管理水平奠定了良好的基礎，良好的企業(yè)形象也將隨之建立，這也將加速企業(yè)健康快速的發(fā)展，迎來更輝煌的未來。

一、新會計準則下公路單位財務審計中存在的問題

(一)對財務審計沒有深刻的認識

從我國的公路單位的發(fā)展歷程來看，財務審計觀念落后的情況已不足為奇。管理者普遍沒有對財務審計工作做過深入的學習，這就是對財務審計的重要性缺乏認識的表現(xiàn)，這也導致了財務審計工作難以得到良好的發(fā)展。在公路單位中，實行的是事后進行審計、核算及調查，這樣滯后的觀念阻礙了財務審計在管理中發(fā)揮作用，長期處于這樣的模式下，公路單位也會缺乏對內部控制的意識。

(二)專業(yè)技術人才不足

摘要：事業(yè)單位內部審計工作的目的是對其經濟狀況進行監(jiān)督和評價，事業(yè)單位內部審計工作的主要職能是對單位內部的財務相關人員進行職業(yè)道德方面的監(jiān)督，促使單位的財務相關工作人員認真遵守單位的規(guī)章制度以及財務相關的法律規(guī)定。對單位的財務工作進行監(jiān)督，避免財務管理工作方面的違法違規(guī)行為，保障單位的財務安全。

關鍵詞：內部審計；事業(yè)單位；財務管理；監(jiān)督

一、事業(yè)單位內部審計工作面臨的挑戰(zhàn)

隨著國家審計工作的不斷變化，促進了事業(yè)單位內部審計工作的健康發(fā)展，使審計工作依法有序進行。但在事業(yè)單位的內部審計工作中，還存在一些問題，例如：一些單位的審計工作的方式較為傳統(tǒng)，缺乏創(chuàng)新性，在工作方法上缺乏靈活性，對審計的工作方向不能夠做到準確把握。導致這些問題出現(xiàn)的原因主要有：有些事業(yè)單位內部審計的工作量較大，工作任務較為繁重，加上人力資源不足，導致審計工作完成較困難，審計工作的質量不高。還有一種原因是有些事業(yè)單位無視審計工作的相關法律法規(guī)，違法違規(guī)的現(xiàn)象依然存在，單位內部對于財務管理工作的重視程度不夠，給事業(yè)單位內部的審計工作造成了困難，領導對于預防腐敗問題的具體措施不夠重視，給內部的腐敗問題留下了可乘之機。加上對單位成本的控制工作缺乏相應的對策，導致鋪張浪費現(xiàn)象較多的情況，使審計工作開展的不夠深入。

二、提高事業(yè)單位內部審計工作水平的對策

(一)積極組織內部審計工作人員的知識培訓，定期對內部審計工作人員進行考核

面對事業(yè)單位存在的審計人員數(shù)量不足和工作能力有限的問題，單位應該重視審計人員的工作能力提高，例如：定期組織相關人員進行業(yè)務知識學習，使審計人員進一步熟悉工作的流程以及相應的法律法規(guī)。在培訓的過程中，對內部審計工作的內容、性質以及基本原則方面給予充分的講解，可以利用一些實際工作中的真實案例，闡述內部審計工作的目的以及應該遵守的法律規(guī)范和職業(yè)道德。不斷加強內部審計人員的法律意識，提高工作能力和職業(yè)道德，從而提升事業(yè)單位的審計工作質量。在定期進行培訓的基礎上，建立健全完善審計人員考評體系，例如：根據內審人員的工作水平，進行不同等級的獎金制度，對于審計工作中的違法違規(guī)行為進行嚴肅處理，給予相應的懲罰措施，在整個單位進行通報批評等，這些措施都能夠對內部審計人員進行約束和管理，從規(guī)章制度的層面對內部審計人員的工作質量進行約束，能夠有效的避免事業(yè)單位內審工作中的違法違規(guī)行為以及腐敗行為，切實保證審計工作的公正廉潔。在審計人員的招聘和選拔方面，應該重視內審人員的職業(yè)道德，不僅要具有良好的審計工作水平，還要對審計工作具有高度的責任感，這樣從人員素質方面提供了質量保證，有助于內審隊伍的建設。

摘　要：黨的以來，在國家監(jiān)督體系中審計發(fā)揮著不可替代的作用。績效審計的廣泛開展有效抑制了腐敗行為的出現(xiàn)，地勘單位開展績效審計尤為必要。對此，本研究作者結合自身多年工作經驗，針對地勘單位績效審計實踐路徑提出了自己的幾點拙見，僅供參考。

關鍵詞：地勘單位；績效審計；財政

20世紀八九十年代開始，為了適應市場經濟的變化，大多數(shù)地勘單位調整了產業(yè)結構，從單純找礦拓展到集地質勘探、礦產開發(fā)、地質科研等綜合性經營。因各種原因的影響，大多數(shù)單位管理不到位、經濟運行質量差強人意等問題較為突出。有的單位雖然規(guī)模、資產有所增加，但同時應收賬款較高、不良資產消化滯后、經營活動現(xiàn)金流逐期減少、資產負債率增高等問題不斷出現(xiàn)。因此，地勘單位開展績效審計尤為必要，可完善財務管理體系，對經營風險及財務風險進行有效控制，確保單位可持續(xù)健康發(fā)展。

1　引入平衡計分卡

地質勘查在經濟社會發(fā)展中具有先導性、基礎性、綜合性和探索性等特點，新時代地勘單位在服務生態(tài)文明建設、保障國家能源資源安全和地質災害防治中發(fā)揮著重要作用。地勘單位在業(yè)務方面存在特殊性，本文認為，將平衡計分卡融入績效審計需要注重以下幾點：其一，客戶維度。地勘單位地質成果和客戶滿足度屬于主要指標；其二，財務維度。財政、地質服務收入等，表現(xiàn)在財政收支以及地質服務收支、國有資產管理等相關方面；其三，內部流程管理維度。地勘單位需要增強內部流程控制，并予以全面調整；其四，學習和成長維度。重視地質勘查單位在推動社會發(fā)展方面的創(chuàng)新、主動學習等相關能力。根據以上內容，本文認為地質勘查單位將平衡計分卡融入績效審計時，需要重視以下內容：第一，地勘單位政治使命。對地質工作服務領域、業(yè)務范圍等進行拓展，確保社會經濟實現(xiàn)良好發(fā)展。第二，地勘單位戰(zhàn)略目標。及時完成地質礦產勘查任務，同時向遙感、環(huán)境、海洋地質等相關工作領域拓展。第三，客戶維護。重視地質基礎研究獲取到的成果，重視項目不合格率、施工事故率、重大項目優(yōu)秀率、建設方滿意度等相關指標。第四，財務維度。重視預決算差異指標、人均職工收入增長率、凈資產增長率、凈利潤增長率等相關指標。第五，內部業(yè)務流程維度。重視崗位責任制指標、項目進度完成情況、項目管理、人員日常管理、資金管理等相關指標[3]。第六，學習與成長維度。重視人才培養(yǎng)比例、員工意見采納率、員工自我滿足感等相關指標。地勘單位對平衡計分卡進行運用的過程中，需要通過多個維度、指標對績效進行評價，對審計對象實現(xiàn)既定目標和所造成的影響進行全面、客觀的報告。并且，平衡計分卡績效評價方式對傳統(tǒng)績效審計進行了優(yōu)化，對客戶維度、業(yè)務流程維度及個人學習成長維度進行有效維護，能夠讓地勘單位更加重視全方位的科學建設。

2　強化審計結果的運用

2.1按照“免疫系統(tǒng)”審計理論，把審計的成果作為“免疫劑”

[摘要]

隨著中高速、優(yōu)結構、新動力、多挑戰(zhàn)為主要特征的經濟新常態(tài)的到來，對審計工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，本文根據航天某軍工科研單位內部審計工作的探索與實踐，探討了新常態(tài)下內部審計的工作思路、具體做法、實現(xiàn)方式，以期深化和提升內部審計職能，更好地服務于企業(yè)轉型升級，從而實現(xiàn)內部審計的可持續(xù)性發(fā)展。

[關鍵詞]

新常態(tài)  ；軍工科研  ； 內部審計  ； 實現(xiàn)路徑

某航天軍工科研院內部審計機構是順應國務院1985年《關于審計工作的暫行規(guī)定》要求大中型企業(yè)建立審計監(jiān)督制度而建立起來的，經過30余年長足發(fā)展，該軍工科研院已基本形成了涵蓋規(guī)定、辦法、規(guī)范（細則）三個層面70多項制度的審計規(guī)范體系以及各類審計業(yè)務手冊和審計工作底稿，指導審計業(yè)務的開展。面對經濟新常態(tài)，該院內部審計部門進一步完善了《委托中介機構審計服務評價管理辦法》《建設項目跟蹤審計管理辦法》《審計整改管理辦法》《總審計師業(yè)務考核評價辦法》《固定資產投資預算審計管理辦法》《領導干部經濟責任審計辦法》等30多項制度，加強了企業(yè)云網數(shù)據庫建設，建立了審計典型案例庫，通過完善審計制度、健全審計機制來進一步實現(xiàn)內部審計職能轉型。在經濟新常態(tài)下，軍工科研單位的審計職能要由原來的監(jiān)督、評價向確認、咨詢服務轉變；審計思路由傳統(tǒng)的賬項審計向以風險為導向的內部控制、風險和管理審計轉變；審計目標從查錯糾弊向在進一步強化監(jiān)督職能的基礎上拓展增值審計業(yè)務，實現(xiàn)審計全覆蓋轉變；審計關口由事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后全過程監(jiān)督轉變；審計資源由分散管理向集中管理轉變；審計方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與在線審計相結合轉變，實現(xiàn)對財政資金、國有資產和領導干部履行經濟責任情況的全覆蓋，有效服務于航天軍工企業(yè)轉型升級的需要。

一、經濟新常態(tài)下航天軍工科研單位加強內部審計的具體做法

（一）健全與審計全覆蓋相適應的工作機制