摘要:

政府采購是以公開招標、投標為主要方式選擇供貨廠商，從國內外市場為政府部門或所屬團體購買商品或勞務的一種制度，是一種與私人部門采購相對的公共采購制度，具有公開、公平、公正、競爭等特征，被譽為“陽光下的采購”。隨著我國政府采購工作的不斷完善和推進，公眾對政府采購的關注已由原先的違法、違規行為轉移到運行的效益和質量上。作為審計機關，我們要充分適應新形勢的要求，進一步強化審計監督工作，提高政府采購資金的使用效益，促進其健康快速的發展，積極探索開展政府采購績效審計。

關鍵詞：

政府采購；績效；審計監督

一、政府采購的現狀

以筆者所在的山東省威海經濟技術開發區為例，我區實行政府采購制度以來，不斷完善各項制度，政府采購工作取得顯著成效。主要表現在：一是政府采購制度逐步構建與完善。我區政府采購工作在認真貫徹落實中央出臺的法律法規、規章的同時，根據我市出臺的政府采購辦法與規定，逐步形成采管分離的政府采購制度框架體系。二是政府采購規模與范圍逐年加大。近幾年，隨著政府采購工作力度的逐步加大，我區集中采購規模逐年增加，采購目錄范圍也逐年擴大，對進一步深化政府采購工作起到積極的作用。三是政府采購行為逐步規范。幾年以來，我區嚴格依法辦事，規范運作，從信息到采購結束都基本上做到公開、公平、公正，特別是《山東省政府采購管理辦法》實施以后，我區進一步規范單一來源采購等程序，有效提高了采購資金的使用效益，從源頭上遏制了腐敗行為的發生。

二、政府采購工作存在的問題

一、當前政府采購審計監督的難點   政府采購制度的改革是一項長期而復雜的系統工程，當前的改革仍然處在不斷推進的階段，由于這是一項新的工作，對其進行審計監督管理還難以完全到位，存在以下幾方面函待解決的問題。   (一)審計部門與其他部門在監督管理中的關系較難理順。   建立政府采購制度是一項龐大的系統工程，涉及面很廣，客觀上需要相關部門協同配合，發揮政府采購各有關部門的職能作用，共同履行監督職能，逐步建立起一種規范的監督檢查機制，為各項規定的貫徹實施提供保障。《政府采購法》第五十九條、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對政府采購監督管理部門審計機關、監察機關及依照法律、行政法規的規定對政府采購負有行政監督職責的政府有關部門的監督管理職責做了相關的規定，但這些規定比較原則，在一些方面還缺乏相應規定，如對于各項監督在政府采購中的地位、作用等方面的概念規定的比較模糊或籠統，對政府采購活動負有監督職責的部門對政府采購的監督重點、方式和方法不夠明確，缺乏可操作性。目前政府采購的監督管理體系雖已初步構建，但由于監督機制各部門各自的職責范圍不甚明確，部門之間未能很好協調，表現為，各監督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協調工作，可能造成重復多頭監督和監督存在空白地帶的結果。當政府采購工作有成績時，各方都報自己監督得力的功績;但當因監督不力，出現問題時，卻互相推僑責任。   (二)實施政府采購績效審計面臨較大困難。   隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜，公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經濟有效地使用，采購行為是否有效果。傳統的財務審計是不能滿足當前需要的，這就需要用績效審計的方法來監督政府采購活動是否建立了公開和公正的競爭機制，是否最大限度地發揮了資金的使用效益，是否實現了政府采購的政策導向和調控能力，并對政府采購活動進行客觀評價。實施績效審計，將使我國的政府采購審計工作有一個更高的起點和目標，促進政府采購制度的發展。   政府采購績效審計以采購項目為審計單位，審計的目標就是評價被審項目的經濟性、效率性和效果性。由于我國政府采購績效審計尚處于試點階段，在實施中存在以下難點:(l)由于我國目前尚無績效審計準則或指南，因此我國的政府采購績效審計只能在遵守《審計法》、《政府采購法》的同時，借鑒國外的一些相關準則在摸索中開展。(2)績效指標評價體系不完善，且沒有一個公認可適用的績效標準。目前能評價政府采購績效指標的體系存在很大的局限性，往往只有財務指標、歷史指標和綜合性指標，而缺乏非財務指標、未來價值指標。單項指標和“預警”指標。在標準缺乏的情況下，審計人員無法深人了解被審計采購項目的經濟效益，必須“借用”其它標準或是自己設計某種標準，然后用以衡量工作成果，這是一項困難的工作。此外，迄今為止，審計人員也還沒有一個能指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，即公認可接受的績效標準可供利用，在這種情況下，就造成了對政府采購績效的評價無據可依，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。(3)充分、適當的審計證據較難獲取。績效審計所執行的評價，就是對有關證據做出系統客觀的分析。應收集的審計資料包括政府采購項目的背景、目標、活動、資源、財務等多方面的資料，此外還必須收集關于采購過程中出現的嚴重鋪張浪費、效率低、效果差的證據。充分、適當審計證據的獲得是實施績效審計的基礎，而審計資料難于收集恰恰是政府采購績效審計的一個重大難題，證據缺乏給績效審計帶來極大的困難。(4)審計人員的素質未能適應績效審計發展的需要。政府采購績效審計不僅要考慮審計資金的使用效率，還要考慮為國內產業提供的發展機會、促進技術轉讓、對宏觀經濟政策的影響等社會效益。因此，政府采購審計顯然超過了單純政府采購資金審計的范疇，它涉及到財政政策、貿易政策和產業政策等多個方面，是一種政策性很強而又復雜的綜合性審計監督。正由于政府采購績效審計工作涉及面極廣，它要求審計機關具備許多專業的優秀人才，諸如經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才，要求審計人員要非常深人地掌握政府采購工作方面的專業知識。目前，政府采購審計人員隊伍建設落后于采購工作的發展，審計機關的審計人員知識結構較單一，缺少訓練有素、能運用績效審計知識的一專多能的復合型人才。(5)“事后審計”的監督程序，可能令績效審計“只開花不結果”。“事后”的績效審計只是進一步完善了采購資金使用后進行總結的制度，并不能說明績效審計就對減少“亂花錢”有決定性的作用。如果對政府采購決策實施的事前、事中監督缺位，績效審計的作用就難以最充分地發揮出來。因此，事后監督的執法程序若不改善，即便是績效審計開展得再好，恐怕也難逃盡向“明日黃花”放空炮的結局。   (三)一些政府采購改革配套措施不到位，制約審計工作的進一步深人推行。(1)《政府采購法》有關的配套法規制度不健全，無法對政府采購審計提供充分、完善的法律依據。   ①由于<政府采購法實施細則))尚未出臺，在實際工作中，《政府采購法》的原則性條款難以規范操作。如《政府采購法》沒有具體明確采購合同的條款內容，對中標商的“分包履行合同”行為未進行明確的規范，對供應商資格條件的規定有的難以進行實際操作，對采購工作崗位任職條件的衡量尺度和考核標準也未具體規定，等等。因此，審計人員在實際審計工作中對以上行為和內容的監督難以具體實施。②由于政府采購是一項系統工程，各地在嘗試政府采購初期的認識不是很深，出發點站得也不高，出臺的一些政策制度，難免存在遺漏，甚至與(政府采購法》相左，審計人員在實際審計工作中難以適用，巫須加緊修改、完善和補充。(2)一些采購專業性很強，由于缺乏相應的規范性具體措施，僅靠審計部門現有的人員及專業知識是不能適應對這一工作進行監督的需要。如目前普遍存在的招標文件制作水平不高，存在項目要求不具體、評標標準不細化等問題，有的甚至帶有明顯的傾向性，通過構筑技術壁壘排擠其他品牌，破壞公平的競爭環境。由于沒有統一的標書范本可供適用或成立專門的標書審核專家組對標書中有關需求、技術參數等專業技術強的內容進行審核，一般人員難以勝任審核監督這些標書的工作;又如，評標過程不規范，評標辦法欠科學、合理，操作性不強，評標各因素的權重不能科學地制定，這些都直接地影響、制約了評標結果;在評標過程中，人為的招標失敗仍難以控制，如通過各種手段，使公開招標的項目在條件審查過程中就達不到滿足3家以上供應商的條件，由此成為不公開招標的理由或采用其他采購方式的依據。這些問題，近期內審計監督部門也沒有足夠的力量對其進行監督管理，這是監督上的一大隱憂。#p#分頁標題#e#   二、加強政府采購審計監督管理的幾點對策   (一)消除法律和管理體制上的盲點，建立完善的政府采購監督體系。應該將政府采購各項監督制度的內容具體化、規范化，使得法律的這一規定具有可操作性，而不至于留于形式。法律應該對各項監督在政府采購過程中的“切入點”、監督的具體對象和內容、具體程序等方面的內容做出明確的規定，進一步明確對政府采購負有行政監督職責的政府各部門對政府采購的監督重點、方式和方法，協調好這些部門之間的職責分工，規范好綜合管理與行業管理的銜接問題，發揮好這些部門在監督上的優勢，理順監督管理關系，形成綜合管理與行業專業監督相結合的協作機制，共同構筑對政府采購全方位、多層次、科學有效的監督制約機制，強化對政府采購行為的約束。政府采購審計是法律賦予審計機關的神圣職責和權力，審計部門在履行監督管理職責時，要盡量協調好與其他行政監督部門的關系，按照統一、效能的原則，減少重復監督，既不要缺位也不能越位，保證政府采購審計工作的順利開展。   (二)健全《政府采購法》有關配套法規制度，使政府采購審計的法律依據健全、完善。作為一部規范政府采購行為的基本法律，《政府采購法》對政府采購的各個方面的有些規定比較原則，要使《政府采購法》得到全貫徹落實，就必須加強配套法規規章制度建設。應盡快出臺《政府采購法》的具體實施辦法，抓緊研究制定政府采購具體程序管理、合同管理、質疑與投訴管理、采購活動監督檢查、采購人員專業崗位任職要求等方面的單行辦法或具體規定。地方各級人民政府財政部門也要按照本級政府的要求，根據國家有關規定，結合本地實際情況，研究制定本地區貫徹落實《政府采購法》的具體措施和辦法，為審計監督提供充分的依據，使審計風險易于分析，審計重點易于確定，審計程序易于規范，審計評價易于進行，易于取得較好的審計效果。   (三)逾越政府采購績效審計的瓶頸，做好如下幾點:(1)在審計實踐的基礎上，加快績效審計準則或指南的制定工作步伐;開發和創建有效的政府采購績效審計指標體系，用以比較和評價當期成果;同時，建立一個能夠指導審計活動的公認可接受的績效標準，使政府采購績效審計的評價做到有據可依，提高績效審計的質量。(2)在審計人員難于收集到足夠的審計證據，或是在被審計單位拒絕提供證據的情況下，除了運用財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法之外，審計人員必須更主要地運用調查研究和統計分析技術等其他方式獲取間接證據或者自己建立有效的證據。(3)改善事后監督的執法程序。為了防止政府采購績效審計出現“馬后炮”，我們要從政府采購的預算編制、申報、審議，預算執行、監督等全過程跟進，做到全方位、多層次的監督檢查。   (四)加強政府采購審計人員隊伍建設，切實提高審計監督管理水平。政府采購工作是一項政策性、技術性要求很高的工作，對其實施監督需要一批具有較高政治素質、業務素質和專業技能的人才。因此，審計部門要制訂相應的政府采購審計人員業務考核制度，加大業務培訓力度，不斷提高審計人員的政策水平、法律水平和專業水平，使審計人員全面、準確掌握政府采購制度的各項規定，增強依法行政觀念，從而建立一支德才兼備的政府采購審計監督管理隊伍。

由于受利益驅動和腐朽思想的侵蝕，少數經辦人員在大宗物資采購過程中不能很好遵守規章制度．甚至有意或無意采取不正當手段以謀取私利．致使大宗物資采購過程中舍賤求貴、以次充好等現象屢禁不止，所有這些嚴重敗壞了部隊風氣。給部隊建設帶來極壞的影響。為提高軍事采購效益。純潔部隊風氣，促進黨風廉政建設，在大宗物資采購審計中應重點審查制度、要素、方式、價格、合同和驗收六個環節。   一、內部控制制度審計。內部控制制度是一個單位進行有效管理的具體措施．完善的內部控制制度可有效杜絕貪污浪費。在大宗物資采購審計工作中對內部控制制度應重點圍繞以下幾個方面實施審計：一是采購管理制度是否健全有效。一個完整的大宗物資采購管理制度至少應該包括以下幾個方面：采購的決策制度、報價制度、采購制度、驗收制度、付款制度、監督制度。采購部門要按照分工協作的原則，從工作流程上建立相互制約機制。如輪崗制度、回避制度、綜合考核制度以及開展社會監督。二是內部控制制度是否得到貫徹執行。審查建立的各項制度是否能夠得到有效實施和落實：是否能定期對各項制度進行自我評價和自我完善及對有關人員進行培訓。   二、供應商相關要素的選擇性審計。在大宗物資采購中根據采購方式的不同，供貨商可分為定點供貨商和非定點供貨商。在對供應商相關要素進行選擇性審計中可以重點審計三個方面：一是供貨商的資質評價程序是否規范，有無明確的供貨商選擇目標和評價標準，有無建立供貨商選擇評價小組．成員組成是否合理。二是供貨商報審的資料是否完整、真實。供貨商信息來源是否多元化，是否由不同的業務部門和人員推薦。三是供貨商資料篩選、排序和審批是否流于形式。是否經集體決策進行供貨商優選，有無故意排除潛在供應商的行為；是否根據供貨商和本單位的實際情況采用實地考察、書面調查、樣品檢驗或試用的方式確定供貨商：有無過度依賴特定供貨商．是否設立了備選供貨商團隊。   三、采購方式的選擇審計。主要審查：～是采購信息的是否按有關規定在指定的刊物和媒體上公開。是否做到全面、準確，范圍是否具有廣泛性。二是是否按規定選擇與采購項目相對應的采購方式，有無以變換采購方式故意逃避招標進行直接采購．或以各種理由對采購項目化整為零進行分包采購以逃避招標監督。三是采購部門是否按規定對已獲得招標資料的投標人名稱、數量及投標信息進行保密：對投標人的投標資料是否按規定由專人負責保管，收件人和保管人是否分離；有無脅迫或串通供應商提前透露投標信息以操控招標價格。   四、采購價格審計。價格審計是整個審計過程中比較重要的環節，其主要審查：一是預算價格來源渠道是否正規，是否根據環境的變化適時地更換價格信息，價格的核定是否全面、準確．是否包括采購物資的買價、運雜費、保險費、途中損耗、入庫前的整理挑選費用、大宗材料的市內運輸費、采購資金利息和其他相關費用。二是標底價格是否合理。復驗標底價格，對編制標底的工作底稿所載明的物資數量、價格、人工耗費、各項其他費用及稅金等進行復核和驗算。三是合同價格審計。主要審查申報價格是否合理和有效。即申報價格是否是市場公允價，有無高估虛報的問題。同時要對與物資價格相關的諸因素包括物資的質量、服務及采購費用以及供貨方的資信狀況等一并進行審計，綜合考慮采購申報價格的合理性。   五、采購合同審計。采購合同審計是對采購合同的合法性、完整性和執行情況等進行的審計。   一是合法性的審查。審查供貨商是否具有簽約資格；草簽的合同是否組織財務部門進行評審：合同的簽定程序是否合規，是否根據組織授權要求報經有關領導審批。有無越權審批：合同是否使用了正規的合同版本；合同變更、解除或終止的理由是否充分。是否簽署了書面變更協議并履行了審批手續。   二是完備性審查。合同標的、數量和質量、價格和結算方式、運輸方式、履約期限、地點和方式、違約責任等是否有明確、具體的規定：簽約雙方的權利和義務是否明確并具有對等性。   六、物資驗收審計。物資驗收主要由組織采購的相關部門和人員進行，對所購物資的數量和質量進行驗收。一是物資進貨、入庫、發放過程是否有嚴格的驗收控制；是否簽署有順序編號的驗收控制報告。二是供貨商是否按照合同要求對采購物品的性能、參數、質量特性等技術指標進行供貨．申購物資的發票、合格證、發運單等是否真實、齊全、完善。三是對經檢驗確認所購物資的數量和質量不符合合同要求的，是否及時通知采購部門和供應商，并負責要求供應商補足數量或等待處理。   通過對上述六個方面內容的審計監督．不僅能有效控制大宗物資采購的風險，進一步加強內部控制，規范采購行為，提高有限經費的使用效率，而且也有利于純潔內部關系，有效保護干部，促進黨風廉政建設，推動部隊全面建設。

政府采購指的是以公開招標和投標的形式選擇供貨商，在國內外市場上為政府部門或者所屬組織購買商品和服務的制度安排，可以將其看做是和私人組織采購相對應的公共采購，因此被看作是“陽光下的采購”，具有公開、公平、公正的特征。合理完善的政府采購有利于社會資源的重新分配和有效利用，能夠有效提升財政資金的使用效率和效果。目前，我國政府采購實踐經驗不足，存在的缺陷十分明顯，只有對政府財政資金進行全方位的審計監督，才能規范政府采購行為，保證社會資源的健康運行。

一、政府采購績效審計的目標和意義

1.政府采購績效審計的目標

政府采購績效審計的目標在于對被審項目的經濟性、效率性與效果性進行綜合評估。其中，政府采購的經濟性指的是政府部門通過最低的成本獲得一定質量的商品與服務。如果政府購買的商品十分昂貴或者質量嚴重超過了標準，就意味著缺乏經濟性。政府采購的效率性指的是通過對一個項目的資源投入，謀取最大的產出。也可以是在既定資源投入水平上獲得最大的產出或者在既定產出水平上使資源投入的規模最小。可見，對政府采購的經濟性與效率性進行審計只需按照常規模式進行即可，其中主要工作是找到政府采購行為中應該改進的地方，意在通過對采購活動的關注，對資源投入的規模和產出水平進行綜合評估，看其是否得到了經濟而有效率的管理與運用。除以上兩個指標外，效果性審計在政府采購審計中的作用更大，是真正的績效審計，目的在于對采購項目的達成性和目標予以評價。實際上，效果與結果并不等同，前者是將采購項目的真實效果與預期效果加以比較，并將比較的結果和績效標準進行綜合比對，以發現存在的問題和可能改進的尺度。因此，為了評估政府采購的效果性，需要對最高管理者的決策預期目標與實際目標進行綜合衡量，審查決策目標是否正在達成或實現，在政府采購績效審計中扮演著重要角色。

2.政府采購績效審計的意義

政府采購績效審計指的是對政府采購實踐加以全方位的審計和監督，這樣能促使政府績效審計趨于完善，提高政府采購的透明度和客觀性，對政府和所屬機構的支出行為加以規范。同時，在針對政府采購行為進行績效審計的過程中，可以以財務審計為基礎，在政府采購指出的經濟性、效率性與效果性等層面，對采購資金使用的績效進行綜合衡量，以發現政府部門決策的失誤和不當，在源頭上查找和揭露腐敗行為，提升審計績效，促進經濟、社會與人的和諧發展。需要注意的是，審計機關在政府采購績效審計的實踐中，注重對資源利用效率與效果的審計，注重公共資金的使用績效以及目標的達成情況，甚至對環境和資源安全等問題加以關注。可見，政府采購績效審計是綜合性、系統性的審計，不但關注公共資金與公共資源的經濟性、效率性與效果性，還注重有限資源的利用是否符合審計工作和社會發展的訴求。

二、政府采購績效審計的瓶頸

摘要：隨著醫療改革的不斷創新和社會經濟的發展，各大醫院的發展規模不斷擴大，優秀的醫院經營模式不僅可以保障醫院的利益，還可以使醫院在激烈的醫療競爭市場中脫穎而出。醫院物資采購是醫院經營管理活動的主要環節之一，做好醫院物資采購的內部審計，不僅可以有效提高采購物資的質量，減少醫院采購成本，還可以提升醫院財務的綜合管理水平，以此促進醫院的良性可持續發展，實現經濟效益和社會效益雙贏的目標。

關鍵詞：內部審計；物資采購；重要性；應對策略；醫院

引言

醫院物資采購內部審計是醫院內部經營管理的重要組成部分，是對醫院內部采購情況的規范和監督，是醫院內部活動持續發展的重要環節和保障。因此，相關部門應加強對內部審計的重視。加強物資采購內部審計，不僅可以使醫院采購各個部門按照特定的標準有規律有計劃地進行，還可以對醫院物資采購整體過程進行實時監控和管理，有效地對各個環節進行查漏補缺，對出現的問題及時控制處理，保證醫院物資采購各個過程按計劃順利進行。同時，科學合理的內部審計可以一定程度上改善物資采購的質量，以此最大限度地降低物資采購的成本，減少不必要的損失，保障醫院的經濟效益。

一、醫院物資采購內部審計的重要性

（一）充分發揮監督規范作用，降低醫院財務風險。醫院在進行經營管理活動時會出現各種各樣的風險，而物資采購作為醫院經營活動的主要環節之一，同樣也存在著許多風險。做好醫院物資采購的內部審計，可以加強對采購風險的預防，減少醫院不必要的風險。在物資采購過程中，相關工作人員提前出具合理的內部審計方案，針對需要采購的物資進行優選，選擇性價比較高的物資，形成安全規范的物資供應渠道，可以有效地降低醫院采購成本，保障醫院的經濟效益，促進醫院經營活動的可持續發展。同時，內部審計可以對物資采購各個環節有效地進行實時監督和管理，針對物資采購過程中的不良行為可以進行有效的制約和規范，從根源上遏制貪污欺詐等行為的出現，一定程度上減少醫院的財務風險，提高醫院物資管理水平，完善醫院內部相應控制制度，使采購各個部門按規范穩定有序地進行。

（二）充分發揮免疫作用，促使醫院經濟秩序正常運行。切實做好醫院物資采購的內部審計，可以有效地規范物資采購過程，增強醫院物資采購的經營管理制度，使物資采購過程更加透明化，加強采購管理過程的合理性、公平性、公正性。另外，內部審計工作的實施，可以針對物資采購過程中存在的腐敗現象進行控制及管理，及時發現采購過程中存在的不良問題并給予糾正，凈化醫院經濟運營環境，充分發揮其預防免疫作用，嚴格把控物資采購各個環節，促進醫院經濟秩序的正常運行。

［摘要］物資采購項目價格預算審計是單位內部審計業務工作中的重要內容，單位內審部門要結合工作實際，從物資采購項目價格預算的審計內容、核價方法、工作方式等方面進行全面把握，并結合審計對象的不同特點，選擇最適合和最有效的審計核價方法和審計工作方式，審定物資采購項目的價格預算。

［關鍵詞］物資采購；價格預算；審計

近些年來，隨著單位管理水平的提升以及管理精細化要求的提高，各單位都越來越重視物資采購項目價格預算審計工作。單位內審部門基于內部審計工作的實際需要，不斷研究分析，總結經驗，逐漸形成一套行之有效的審計核價方法和高質量的審計工作方式。適應時展的新要求，更好地發揮內部審計在保障經濟健康、安全運行中的“溫度計”“體檢表”作用，服務好單位中心工作的開展，物資采購項目價格預算審計工作仍然存在極大的創新空間。

一、正確把握物資采購項目價格預算審計內容

物資采購項目價格預算審計是采購鏈條中的一個關鍵的管理節點，節點的前部分是立項，節點的后部分是采購，節點的工作內容起到承上啟下的作用。開展物資采購項目價格預算審計，不僅僅是對物資采購項目的價格預算進行審核，還應當對物資采購項目的前期工作情況進行審核把關，要把項目的立項、論證、審批等前期工作情況一并納入審計的范疇。物資采購項目的立項、論證和審批等手續完備，是進行項目價格預算審計的基本前提條件。只有項目的前期手續完成后，經審核合格，才能重點地審計擬采購貨物的數量和價格。一般地，物資采購項目價格預算審計涉及以下內容：一是是否有采購立項申請書，申請書內容是否完整；二是采購項目是否列入年度財務預算，是否屬于預算內支出；三是涉及項目建設的物資采購項目是否有技術專家參與的專業技術論證，是否有項目建設的可行性論證報告；四是采購項目涉及的責任部門、其他相關管理部門的審核、審批等工作是否到位、手續是否完整；五是擬采購項目的貨物清單是否明確、具體，貨物規格（型號）和技術指標等是否明晰；六是采購項目中物資的數量是否合理；七是采購項目中物資的價格是否合理；八是采購項目是否存在風險、控制風險的制高點在哪里、應當如何有效防范風險等。

二、創新物資采購項目價格預算審計的核價方法

物資采購項目中物資的數量、單價、總價是內審部門審計核定的重點，也是審計核定工作中的難點。一是需要耗費較多的人力，需要花費較長的時間；二是審計人員的工作責任風險突出，審計核定價格太低則會造成采購失敗，審計核定價格太高則存在把關不嚴的責任風險。因此，對審計人員來說，掌握有效的審計核價方法，既可以提高審計工作質量和效率，又可以大大地降低審計工作中的責任風險。在物資采購項目價格預算審計的實際工作中，筆者創新了以下審計核價工作方法。

[摘要]在醫院經營運行管理過程中，物資采購是醫院資金支出的一個重要環節。內部審計在參與物資采購管理的過程中，需要掌握采購管理的控制環節和內容重點，這樣才能夠規范其工作流程，降低管理風險，并有效降低醫院運行成本，提高醫院的經濟效益。

[關鍵詞]醫院；物資采購；風險；經濟效益；內部審計

《審計署關于內部審計工作的規定》中華人民共和國審計署第4號令“第二條內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”醫院物資采購是維持醫院經營運行的重要經濟活動，是醫院資金支出的重要組成部分之一。采購過程中，計劃、供應商選擇、價格、合同、驗收、結算等環節都存在風險，可能會造成醫院在經濟效益、醫療質量、醫療安全等方面的嚴重損害。具體如下：

1注重采購計劃審計，防止物資閑置、效率低下

物資采購可根據常用性和臨時性分為年度采購計劃單和臨時采購申請單。年度采購計劃單由各科室依照需求和業務需要提出申請，填制下一年度的采購計劃單，經科主任審核通過后，交采購中心和設備管理部門審核匯總，上報院委員會批準后執行，財務以此作為下年全院財務計劃和資金使用計劃的依據。臨時采購申請單是各科室遇到特殊情況時需要臨時增加的物資采購，由于臨時采購申請對時間要求比較緊張，但仍需交采購中心和設備管理部門審核匯總，上報院委員會批準后執行。對于大批或者貴重物資采購,科室還需提供可行性論證報告，通過集體討論該物資購入的必要性、實用性及應用價值，以確定是否采購。審計部門需對論證報告的條文認真研讀,對專業性強的物資,需向業內專家咨詢，掌握實際情況，考慮應用的長遠性，避免出現盲目采購，造成有了設備，沒有市場，或有了設備，沒有醫技人員操作，設備買來之后，使用率低地下或者閑置不用，給醫院造成重大經濟損失。

2加強供應商選擇的審計，提高物資采購質量

采購部門根據審批通過的年度采購計劃單和臨時采購申請單，依照《政府采購法》規定，采購納入集中采購目錄的政府采購項目，必須委托集中采購機構采購；采購未納入集中采購目錄的政府采購項目，醫院可以自行采購，可采用公開招標、邀請招標、競爭性談判、詢價等方式來選擇供應商或委托集中采購機構在委托的范圍內采購。醫院自行采購時，需要對供應商資質、經營范圍、信譽、財務狀況、生產能力、服務能力等進行科學的評估和審查，以“同質比價格、同價比質量、同質同價比信譽”作為篩選供應商的依據。對于長期合作的供應商,采購部門可每年牽頭組織復審,查看營業執照是否過期，對供貨質量、供貨的及時性、價格水平、售后服務等進行評估,決定是否要保留資格、或終止合作、或限期整改。采購部門可建立供應商檔案,對有不良記載的供應商在以后的采購中不予考慮。一個合格的供應商，能夠按時供貨，提供高質量高品質的物品，維系醫院正常的供給，促進醫院的經營效益。

一、醫用耗材采購管理內部審計的內容

(一)醫院內部控制制度審計

醫用耗材采購的內部審計除了對采購全過程的跟蹤審計之外，必須審查醫院內部控制制度的健全性、完善性和有效性。耗材采購的相關部門都應制定相應的工作制度及流程，如采購流程、驗收制度等等，明確各部門或人員的職責權限及相應的請購審批手續，做到采購和付款過程中不相容職務相分離，如采購預算的編制與審批、采購預算的審批與執行、請購與審批等。

(二)采購全過程審計

醫用耗材采購的內部審計不同于常規財務審計模式，在耗材采購之前就應介入審查，審計的重點應從科室申請、采購招標、合同簽訂到驗收入庫及付款整個采購全過程中的行為是否規范進行。

第一，采購前的審計。

在醫院具有良好內部控制制度的前提下，醫用耗材在采購前都應由需求科室填寫耗材采購申請表，并逐級經相關部門或人員審批后，最終提交至醫院設立的專門統一負責采購的部門進行采購。審計人員則應重點對是否按要求辦理請購手續、采購申請是否按醫院規定經權限人審批、是否超出部門預算等進行審計。