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摘要：近年來，我國資本市場不斷發展成熟，與此同時推動了我國證券市場的高速發展。然而，上市公司會計舞弊現象也開始隨之變得屢見不鮮、層出不窮，并對個人、社會和國家產生了巨大的負面影響。現以欣泰電氣為例，對其會計舞弊行為進行深度剖析，分別從舞弊原因、舞弊手段加以分析，并相應提出了防范對策，為進一步完善公司治理、防范會計舞弊行為的發生，維護資本市場健康穩定發展具有一定的參考價值。
關鍵詞：上市公司；會計舞弊；內部控制；公司治理
一、引言
上市公司會計舞弊指上市公司為達到某種目的，蓄意對財務報表的金額或披露作不實表達，包括虛飾財務報告及挪用或侵占資產等常見形式。近期，瑞星咖啡、康得新等財務造假事件引起了國內外的廣泛關注，同時也為我們敲響了警鐘。會計舞弊行為使得會計信息質量無法得到保障，誤導會計信息使用者作出決策，損害會計信息使用者的利益，同時也影響國家經濟的正常運行和資本市場的健康穩定發展。正是由于其危害的巨大，所以必須對我國會計舞弊現象的產生與防范加以研究與分析。
二、上市公司會計舞弊案例分析
（一）欣泰電氣背景介紹
欣泰電氣全稱丹東欣泰電氣股份有限公司，成立于1999年3月23日，是遼寧欣泰股份有限公司的控股子公司。前身是原國有企業丹東整流器有限公司。公司于2008年12月5日起被認定為高新技術企業，主要從事設計、生產和制造節能型輸變電設備和無功補償裝置等電網性能優化設備等業務。公司產品主要面向電力供應、煤炭、石油、冶金、風力發電、電氣化鐵路等行業，擁有一批長期、穩定的客戶群體。2014年1月，欣泰電氣以每股16.31元的發行價格在深圳證券交易所創業板掛牌上市，共發行2144.5萬股，由興業證券擔任主承銷商，隸屬于電器制造行業。2015年5月，遼寧省證監局發現欣泰電氣財務數據存在造假問題，并對此展開調查。經過調查，證監會認定欣泰電氣存在虛假記載與重大遺漏的違法事實，并依照相關法律法規，于2016年7月對欣泰電氣做出處罰決定，啟動強制退市程序，并在終止上市后不得復市。欣泰電氣由此成為創業板強制退市的第一股。
（二）欣泰電氣舞弊原因分析
1.內外部雙重壓力欣泰電氣上市前，面臨的壓力主要是來自第三方的要求。為了能夠達到上市條件，欣泰電氣必須具備健康的財務狀況、良好的經營成果和光明的發展前景。欣泰電氣迫于上市壓力，從而選擇會計舞弊來“美化”財務數據，“粉飾”公司經營狀況。公司上市后，來自市場、投資者和公眾對公司的業績期望又將給上市公司帶來經營壓力。一旦公司的盈利能力、償債能力等發展狀況達不到市場期望時，公司又將向市場傳遞消極信號，對股價產生負面影響，降低企業價值。因此，外部期望是公司上市后的主要壓力源之一。上市壓力。2011年3月，欣泰電氣首次申請創業板IPO，但遭到證監會駁回。申請失敗的原因主要在于欣泰電氣于2010年4月收購控股股東遼寧欣泰股份66kV及以上油浸式變壓器生產和銷售業務的主要資產。但收購后收入并不理想，沒有達到較好的收購效果，同時，該年度遼寧欣泰也出現虧損業績。雙重因素作用使得證監會以“所并購資產持續盈利能力不足”為由拒絕了其上市申請。2012年，欣泰電氣更換了保薦機構，再次提出上市申請。然而欣泰電氣應收賬款余額過高的問題并沒有得到有效解決，為了避免二次上市失敗，欣泰電氣通過虛增經營活動現金凈流量、違規借入外部資金等財務造假手段，對應收賬款余額及賬齡結構進行調整。但即使經過調整，欣泰電氣的應收賬款周轉率較行業平均水平而言，仍處于極低的水平。同時欣泰電氣應收賬款占總資產的比率較高，企業利潤質量欠佳。公司內部財務狀況不佳成為企業上市道路上的絆腳石，此為內部壓力。丹東市政府非常關注公司的二次上市，欣泰電氣承受著來自政府部門的外界壓力。至此，內外部的雙重壓力誘發欣泰電氣財務舞弊。市場期望。投資者對公司股票的態度體現著投資市場對公司發展前景的信心，在很大程度上影響著公司的股價。在實施股票期權激勵制度的公司環境下，股價與管理者自身經濟利益相掛鉤，因此，上市公司的管理層通常愿意為提升公司股價而努力迎合市場的預期。欣泰電氣為了達到上市的目的，已經存在通過粉飾報表來財務造假的違法行為，而這在本質上已經違背了投資者對于上市公司的基本預期，即遵守相關法律法規。為了滿足市場投資者對欣泰電氣的預期，公司管理者自然會試圖掩蓋上市前的財務造假行為。在這種情況下，欣泰電氣管理層一錯再錯，繼續通過借款、銀行匯票轉讓等手段偽造應收賬款收回，虛減應收賬款。根據表1可以看到，欣泰電氣上市后依然面臨著應收賬款過高的問題，2013—2016年，欣泰電氣應收賬款周轉率呈逐年下降趨勢，尤其是2016年出現了大幅度下降。可見上市后公司營業收入收回情況并沒有好轉，前期的應收賬款尚未收回，又有新的貨款被拖欠。應收賬款占總資產以及收入的比重較大，并且呈上升趨勢，資產狀況不佳，尤其是在2016年應收賬款占收入的比重達到了282.77%，可見其收入質量存在較為嚴重的問題。近年來，宏觀經濟面臨下行壓力，鋼鐵、煤炭等行業產能過剩，市場需求大幅度縮減，使得上市后欣泰電氣經營狀況并沒有好轉，營業收入和利潤總額均呈下滑趨勢。欣泰電氣上市后面臨著激烈的市場競爭和業績不佳、應收賬款周轉效率低的經營問題，推動了管理層采取會計舞弊方式來避免退市。2.外部監督失效在欣泰電氣上市之前，第三方中介和證券監督機構是其外部監督的主要來源。根據調查顯示，欣泰電氣的保薦機構興業證券和負責審計其上市財務報表的興華會計師事務所并沒有做到審慎核查、勤勉盡責。外部監督的失效在一定程度上成為欣泰電氣會計舞弊的誘因，促使其管理層利用該漏洞達到企業上市的目的。
在2011—2014年審計期間，在興華會計師事務所將欣泰電氣各期收入識別為重大錯報風險的前提下，興華會計師事務所對于與收入緊密相連的應收賬款、應付賬款和預付賬款的審計未保持職業懷疑和職業謹慎。應收賬款、應付賬款和預付賬款明細賬中存在的異常頻繁的紅字沖銷并沒有引起興華會計師事務所的高度重視，也沒有設計和實施相應的審計程序來獲取充分、適當的審計證據。事實上，這些異常的紅字沖銷正是欣泰電氣采用偽造應收賬款收回，在下一會計期初沖回應收賬款舞弊手法的顯露。面對較為頻繁異常且隱蔽性弱的紅字沖銷手段，興華會計師事務所審計人員非但沒有對欣泰電氣提交的財務報告的可靠性保持應有的職業懷疑和警覺的態度，反而對其置之不理，可見興華會計師事務所的審計人員并沒有盡到應盡的責任。此外，興華會計師事務所在對應收賬款、應付賬款、預付賬款進行函證的過程中，無論是收到回函還是未收到回函都沒有采取正確的措施去處理。一方面，收到的回函中存在余額不符的情況，但興華會計師事務所并沒有對此進行調整，也未設計進一步審計程序。另一方面，在未回函的情況下，興華會計師事務所也并未采取替代程序來獲取充分適當的審計證據。基于此，保薦機構興業證券并沒有對上述異常情況進行審慎核查，甚至直接引用注冊會計師的審計底稿作為核查銀行存款的依據。興業證券的失職使得欣泰電氣真實的財務狀況及發行募集文件的真實性和準確性無法得到保障。外部監督的失效在一定程度上為欣泰電氣進行會計舞弊提供了可乘之機。3.內部控制缺陷高管層法律意識淡薄和職業道德弱化。在內部控制要素中，控制環境是整個內部控制框架的重要組成部分，而在控制環境中，高管層的價值觀念、法治素養、道德品質、職業操守等起著至關重要的作用。欣泰電氣在首次申請上市被否后，公司管理者非但沒有從自身公司經營找問題所在，反而通過財務造假來達到上市目的。東窗事發后，欣泰電氣董事長也并沒有意識到問題的嚴重性。從證監會對欣泰電氣的處罰公告中可以發現，總會計師在面對公司財務狀況不佳難以達到上市目的問題時，想到的并不是如何去改善公司的財務狀況，而是向決策者建議采用會計舞弊的方式去迎合上市要求。這種做法從短期來看可以快速解決問題，但從長期來看不利于公司的可持續發展。內部股權結構導致內部監督無效。根據持股情況，遼寧欣泰股份有限公司在持股比例上占絕對優勢，而該公司的實際控制人與兩位大股東為親屬關系。由此不難發現，欣泰電氣一股獨大，除遼寧曙光事業有限公司外其他股東幾乎沒有話語權。由此帶來公司股權結構失衡問題，相應的股東約束機制不足。大股東在公司治理結構中處于優勢地位，基于利益最大化考慮，很有可能對公司的經營管理做出過多干涉，來滿足大股東自身利益。在公司治理結構上，審計委員會是董事會的下屬機構，而欣泰電氣會計舞弊是由董事長親自授意實施。審計委員會的獨立性無法得到保障，內部審計就無法起到應有的作用。同時提名委員會作為負責提名和任免的常設機構，事實上也是有名無實，欣泰電氣的獨立董事均為實際控制人親自任命，并沒有經過提名委員會的商議。
三、上市公司會計舞弊行為的防范對策
（一）上市公司會計舞弊的內部防范
首先，加強管理者法治意識。努力提升專業素質的同時，要堅守職業道德操守，培養法律底線思維意識起著關鍵性作用。管理者要為弘揚企業誠信文化起帶頭作用，強化誠信價值觀，通過定期培訓、按期考核，加大對相關人員的誠信道德教育力度，提高法治素養。其次，完善高管績效考核制度，引入科學合理的績效考核對于防范上市公司會計舞弊至關重要。績效考核制度不應該僅僅局限于關注企業利潤，而應該綜合考慮經濟增加值、市場增加值、剩余收益等多元化指標，更加全面客觀地反映上市公司的經營狀況。同時，管理層的聘用標準、薪酬機制與激勵機制應當進一步改善，充分發揮短期激勵和長期激勵的共同作用，充分利用財務指標和非財務指標相結合的方式，建立合理的薪酬體系并嚴格貫徹執行。最后，完善公司治理結構。優化股權結構，充分發揮股東大會的作用，鼓勵股東積極參與股東大會，為公司的發展建言獻策，改善大股東一言堂局面。另外，要優化董事會結構，確保獨立董事的獨立性，加強獨立董事的選聘制度，確保獨立董事是由中小股東選舉產生。同時要完善監事會制度，確保其獨立性，通過嚴格規定并執行監事的任命程序、人員構成及任職資格等，避免大股東直接任命監事。
（二）上市公司會計舞弊的外部防范
注冊會計師作為上市公司對外信息披露質量的“把關人”，其所起的監督作用至關重要。審計人員應當從此次事件中獲得啟示，一方面，要將保持職業懷疑和職業謹慎的態度貫穿于工作全過程。審計人員要充分考慮導致財務報表重大錯報的各種可能性，積極獲取審計對象是否存在重大錯報的證據。另一方面，要詳細了解被審計單位的控制環境，識別出重大錯報風險，按照風險導向審計的要求做好風險評估和風險應對程序，并要全面準確地體現在審計工作底稿中，體現在獲取審計證據的過程中。要在獲取充分適當審計證據的基礎上形成合理的審計結論，并作為最后審計報告意見的基礎。此外，從法律方面加強規范與約束是有效防范和控制上市公司會計舞弊行為的根本措施和必由之路。我國上市公司會計舞弊事件頻發，從側面反映了我國證券市場監管力度不足以及懲罰機制缺乏威懾力，證券市場監管制度需要進一步完善。欣泰電氣會計舞弊事實揭露后，僅被處以832萬元罰款，公司的相關責任人員被處以3萬元到832萬元不等的罰款。與其從會計舞弊行為中謀取的利益相比，這樣的違法成本顯得不痛不癢，懲罰力度過低，并沒有起到威懾作用。因此，要加大對會計舞弊人員的懲處力度，使違法成本遠遠超出違法所帶來的收益，使理性經濟人在權衡利弊之后不再冒違法的風險進行會計舞弊。最后，銀行工作人員疏于審核，配合蓋章，沒有保持應有的獨立性也為欣泰電氣會計舞弊提供了機會。銀行要努力提高自身監督管理，增加銀行業間互查頻率，強化對員工的專業技能、職業道德等方面的培訓，加大審核力度，提高監管質量，從而降低違規操作的風險，減少工作疏漏。
作者：吳柳卿 張舒婷 單位：南京審計大學
上市公司會計舞弊行為篇2
進入20世紀以來，無論是西方國家還是我國，發生的會計舞弊案件層出不窮，各個國家“前赴后繼”上演著會計舞弊的戲碼。接連不斷發生的會計舞弊案件不僅造成投資者的血本無歸，而且嚴重阻礙了整個社會的平穩運行。隨著我國經濟由高速發展逐步向高質量發展轉變，資本市場迎來勃勃生機，上市公司數量的逐年增加引發證券市場中各上市公司，尤其是同行業企業的激烈競爭，隨之而來的會計舞弊事件時有發生。面對紛繁復雜的會計舞弊事件，為規范上市公司行為，實現防范和降低證券市場風險、保障社會經濟穩步運行的目標，分析上市公司會計舞弊手段并探究治理舞弊的優化策略迫在眉睫。
一、上市公司會計舞弊的常見手段
（一）虛構交易舞弊
虛構交易是會計舞弊當之無愧的“重災區”，而虛增收入又是虛假交易中使用頻率最高的舞弊手段。上市公司通過虛構交易行為來粉飾經營業績，欺騙投資者或潛在投資者，以期達到再融資、保持上市資格等目的。
（二）借助關聯方交易舞弊
虛增利潤、轉移并最終占有資金是上市公司關聯方交易舞弊的常見手段。借助關聯方交易達到調控上市公司利潤的舞弊手段主要包括轉移費用、關聯方之間的購銷業務等。其中，轉移費用是為了降低上市公司的成本費用來實現虛增利潤的目標。關聯方之間的購銷業務是指關聯方一方作為客戶，無論是以明顯低于市場價的買價從關聯方另一方采購資產，還是作為銷售方以明顯高出當期市場價格的合同售價銷售商品等給關聯方另一方，最終達到虛增利潤的效果。上市公司上述借助關聯方交易舞弊的情況，其目的還可能是“掏空”上市公司，轉移利潤至關聯方，進而占有上市公司的資金。
（三）利用會計政策舞弊
基于我國國情，企業會計準則規定的會計確認和計量原則在許多方面具有一定的靈活性，如會計政策中存貨發出的四種計價方法由企業根據實際情況合理選擇。某些會計政策的制定給予企業較大的自主權，可以選取最有利于本公司的會計政策來實現經營管理和盈余控制的目的。某些上市公司趁機利用會計政策的靈活性操控企業利潤，進行會計政策舞弊。
（四）披露虛假會計信息舞弊
信息不對稱是導致虛假會計信息舞弊的根本原因。由于上市公司負責向使用者提供對外公布的財務報告，由此可知會計信息的不對稱分布中上市公司明顯處于優勢地位，反之財務報告使用者處于劣勢。因而上市公司可能在披露會計信息時僅提供有利于自身的會計信息，甚至提供虛假信息欺騙和誤導使用者，誘惑使用者做出錯誤的判斷和決策，使上市公司的目的得以實現。
二、上市公司會計舞弊的治理策略
（一）凈化會計職業道德環境，加快企業誠信建設
1.適度強化會計職業道德培訓，提升會計人員誠信理念。財政部門在確定會計從業人員繼續教育內容時可以考慮將會計職業道德課程設定為必修課程，所有會計從業人員在參加繼續教育課程培訓過程中均需學習會計職業道德課程，每年一期的培訓將有助于提升會計人員的誠信理念，時刻以會計職業道德標準嚴格要求自己，自覺抵制和積極遏制會計舞弊事件的發生。2.開展形式多樣的宣傳教育活動，打造企業誠信文化。上市公司積極開展以打造企業誠信文化為主題的各類宣傳教育活動。具體方式如下：一是通過挖掘典型事例不定期安排“身邊的榜樣”主題講座，借助身邊榜樣的力量引導正確的道德風向。二是定期組織評優樹先，評選道德標兵、誠信達人，并號召全公司員工學習先進，爭當先進。三是借助新媒體進一步推進企業誠信文化的宣傳教育。例如，公司內部專設以企業誠信文化命名的微信公眾號，公司派專人管理該公眾號，定期推送關于誠信教育方面的視頻、文章，以這種方式逐步提升全體員工的道德觀念和誠信意識。
（二）優化公司治理結構，加大內部監督管理力度
1．建立健全內部控制體系，提高內部監督執行力。健全的內部控制體系能夠保證上市公司內部制約機制的有效執行。建立完善的內部控制體系不是公司高管等幾個人的任務，而是公司全體員工責無旁貸的責任和義務。通過宣傳、發動等多種措施增強員工內控制度意識，定期舉辦有關內部控制內容的培訓，不斷深化所有部門員工的內控理念，讓每位員工都成為內部控制體系的執行者和監督者。同時組織開展“有獎金點子”等活動，集思廣益，不斷優化和完善內部控制體系，快速提高內部監督執行力，增強公司的風險防范能力，從根源上杜絕舞弊現象的發生。2.成立董事會直接領導的內部審計機構，保證內部審計質量。上市公司應成立董事會直接領導的內部審計機構，保證內部審計的獨立性，有效防治各類會計舞弊行為。具體包括以下方面：一是保持內部審計機構的獨立性和權力，保證內審工作不受制約和干擾。二是保證內部審計機構人員的獨立性，人員選拔建議委托第三方機構進行，以便優中選優，保障內部審計機構的所有員工都具有較高的職業素養和職業能力。三是建立審計崗位定期輪換制度，意圖讓審計人員始終不忘初心，客觀、公正地參與審計。3.組建獨立董事專家庫，實行全方位監督指導。目前，上市公司的獨立董事絕大多數是由公司的大股東或管理層領導提名推薦，再由股東大會選舉產生，這種方式最大的缺陷是無法保證獨立董事履職的獨立性。若要真正發揮獨立董事的監督指導作用，行之有效的措施是由具備獨立董事資格的從業人員提出申請，經證監會牽頭組織選拔，擇優錄取后成立獨立董事專家庫，設立證監會統一管理下的獨立董事專家庫管理機構平臺。上市公司如果需要聘用獨立董事，須向證監會提出申請，待證監會受理后，再根據聘用公司的需求條件從獨立董事專家庫管理機構平臺隨機抽取獨立董事，將其推薦給提出申請的上市公司。組建獨立董事專家庫，能夠對上市公司實行全方位監督指導，避免獨立董事崗位虛設的現狀。4.單設法務會計部門，牽頭構建科學合理的舞弊監督體系。基于法務會計不同于內部控制、審計和公司治理的特征，為充分發揮法務會計防控會計舞弊的獨特作用，上市公司有必要單設法務會計部門。法務會計部門負責牽頭構建科學合理的舞弊監督體系，在優化公司治理結構，推進董事會、監事會改革，加強人力資源管理，提高會計師事務所等外部機構的審計質量等方面，具有不可替代的會計舞弊防控作用，能夠最大限度地保護上市公司財產和利害關系人的合法權益。
（三）完善外部監督管理體系，發揮社會監督作用
1.提高審計機構獨立性，構建優良的審計獨立監督體系。審計獨立性對保證會計信息質量起到至關重要的作用。目前，絕大多數上市公司聘請的會計師事務所是由公司管理層提名推薦，再經股東大會決議最終確定。為提高審計機構的獨立性，構建優良的審計獨立監督體系，需打破原有選用方式，由證監會直接委派省外且與公司無任何關系的中介機構對上市公司進行審計。此外，為防止被聘用的會計師事務所包庇上市公司的會計舞弊行為，出具虛假財務審計報告，應強制執行會計師事務所定期輪換制度。2.改進稅務監督防控職能，有效實施稅務稽查。基于稅務稽查視角防控會計舞弊的對策主要包括以下方面：一是改進稅務監督防控職能，制定更加嚴格的日常征收管理制度，充分發揮大數據平臺的作用，推行“互聯網+稅收”的模式快速提升稅收工作質效。二是以上市公司的生產經營數據為切入點實施稅務稽查，根據數據分析結果發現疑點，找到存在的稅務問題并從嚴處理，以便充分發揮稅務稽查以查促管、以查促收、監督治理的作用。3.加強法律約束環境建設，規范配套法律制度。監管部門應進一步加強法律約束環境建設，結合資本市場現狀，規范配套法律制度，逐步彌補法律漏洞，防止不法上市公司利用法律漏洞進行會計舞弊，真正實現資本市場的每項交易行為都做到有法可依，堅決遏制上市公司“打擦邊球”，試圖鉆法律空子的現象。4.增強對政府監管的再監管，實現全流程社會監督。各級政府部門之間相互監督，互通有無，聯查聯防，優化和完善政府監管聯動機制。同時，政府部門廣泛調動社會監督力量，采取有獎舉報等方式讓社會監督的作用得以充分發揮，最終實現全流程社會監督。
（四）加大懲治力度，遏制會計舞弊行為
1.推行會計舞弊從嚴處罰制度，運用法律手段加以懲治。在道德無法約束上市公司會計舞弊行為的情況下，建議運用法律手段加以懲治。唯有嚴刑峻法，將舞弊者繩之以法，才能敲山震虎，形成強大的威懾力。從嚴處罰不僅對會計舞弊的主、從責任人予以量刑入獄，而且還要嚴懲舞弊者的幫兇，即上市公司財務造假的供應商、客戶、出具不實審計報告的會計師事務所等，同樣應追究其法律責任。2.提升企業會計舞弊違規成本，加重舞弊后果。2020年3月之前實施的《證券法》規定，上市公司財務舞弊的罰款上限為60萬元，這一罰款金額與舞弊企業獲得的非法利益相比微乎其微，進而客觀上滋生和助長了上市公司甘愿冒險進行會計舞弊的心態。2020年3月實施新《證券法》后對上市公司財務造假的最高處罰增長至1000萬元，雖然增幅巨大，但是處罰金額與會計舞弊帶來的收益相比仍舊微不足道，因此建議繼續提高經濟處罰上限，加重會計舞弊后果。可以將上市公司會計舞弊獲得的非法利益金額與處罰金額掛鉤，根據舞弊行為的輕重程度確定處罰金額，并規定處罰金額至少大于舞弊金額1倍以上。采取加大經濟處罰力度、提升會計舞弊違規成本的方式，進而有效遏制會計舞弊行為。總之，針對我國上市公司會計舞弊的常見手段提出治理對策，能夠有效遏制會計舞弊行為，還資本市場的“綠水青山”。
作者：李梅
上市公司會計舞弊行為篇3
研究會計舞弊的情況對我國經濟發展至關重要。首先，我國的資本市場運作尚不成熟，需要真實可靠的財務信息和數據來支撐它的運作。其次，我們對會計舞弊問題的研究和解決，能更好的保護企業，為企業建立更好的市場形象，使企業更進一步的發展，實現利益最大化。而且債權者和投資者在對企業的重大事情進行決策的時候，主要是根據企業提供的數據進行判斷，如果企業提供的數據不真實的，決策者做出錯誤決策，造成一定的損失后會讓其難拾對企業的信任。綜上所述，正確的會計信息能使資本市場的運行更加穩定，企業更好地發展，相關人的利益得到保障。
一、上市公司會計舞弊的內部原因分析
（一）利益驅動
雖然上市公司管理制度在日益完善，但會計舞弊問題依然沒有根本改變。究其原因，一是上市公司的管理者為獲得更多的非法利益，從而在企業的財務上弄虛作假。如利用關聯方交易，少提存貨跌價準備、壞賬準備，減少計提與攤銷、虛減三項費用，虛增經營業績等屢見不鮮，任意調節會計事項對財務報告進行粉飾。想要向大眾展現自己的企業形象，引起投資者的興趣，企業就會有更多資金的流入。二是上市公司內部業績評價制度，該制度是為了激勵公司員工努力工作，獲得更多的獎勵以及相關利益。這種制度為公司的發展起到促進作用的同時也帶來一些問題，制度規定如果公司員工不能完成公司的目標，就會扣除一部分的費用，所以當員工沒有完成業績，又不想扣除費用的時候，就有可能會出現會計舞弊現象。
（二）內控體系不完善
現在企業管理的制度不完善，而且企業沒有著重健全會計機制的意識。雖然很多上市企業按照上市要求和法律規定，在財務人員的任用上實行回避，但在實際工作中并沒有做到真正的回避。企業大都是為了利益，為了獲得更多的利益，一些企業的會計和出納是由同一個人擔任，這樣就導致了兩個職位的分工模糊，違反了會計制度的規定。而且如果會計和出納由一個人擔任，那么企業的支票、發票、本票、企業公章、財務章以及法人章都在一個人的手里，企業的資產會受到嚴重的威脅。從管理者角度看，當前很多企業，都是有領導層說了算，員工很難有機會向老板表達自己的感受和意見，缺少溝通機會，上下級的信息不能形成有效交流。企業內部溝通不夠流暢，懲罰和激勵制度不健全。而且很多領導不重視企業內部的溝通，導致各部門之間、員工之間產過于生疏，最終導致企業的辦事效率低下。而且一些企業沒有建立內部審計機構，這是不符合會計制度的規定的，就算一些企業設立了內部審計機構，也沒有按照規定將部門獨立出來，沒有起到內部審計機構應有的作用。而且根據資料顯示，就算是已經設立內部審計機構的企業，也基本上被當做擺設，沒有使用審計的功能。
（三）收益與成本的衡量
企業在會計舞弊過程中會產生一些費用和成本，但是這些成本和費用與舞弊所帶來的利益相比較是微乎其微的。我國對會計舞弊情況的懲罰力度不夠，制度也不完善，這就導致一些企業為了利益會鋌而走險，雖然知道會計舞弊會受到懲罰，但是由于懲罰制度不夠嚴苛，所以還是會有很多企業存在會計舞弊現象。
二、上市公司會計舞弊的外部因素分析
（一）中國上市制度缺陷
根據我國上市制度內容顯示，一個公司想要實現上市，就必須至少近期三年維持盈利狀態。因此，較停市的成本相比，很多上市公司寧愿在會計舞弊的過程中付出成本，這樣的違法行為帶來的損失是微乎其微的。會計舞弊行為能夠換到入市的地位，在市場里形成良好的企業形象，以及能夠繼續融資和保持自身的正常經營，從而獲得更多的利益。一個企業對會計信息進行更改，受到損害最大的是投資者，但是企業修改會計信息也是為了得到更多投資者的支持。
（二）缺乏良好管理環境
在企業上市的過程中收益者不僅僅是企業自身和投資人，政府相關部門及其官員同樣也可以從中獲得一定的利益。企業的管理層為了使企業在上市過程中相對順利，便會通過金錢及其等價物打通政府這條渠道。拋開這層關系，企業的上市也能增加當地的財政收入，帶動區域經濟的發展，對地方發展有一定促進作用。當人們為尋求某種利益或出于某種壓力切壓力足夠大時，如生活壓力，當人們覺得薪金少不能滿足其物質生活條件時往往會采取一些不正當的手段，再如工作壓力，因證券市場及公司股東施壓，為使使公司財務指標達到預期，并且會影響到升職加薪，人們也會采取作假等手段來使個人利益最大化。利益驅動因素主要是如下：一是上市公司的利益驅動。股權的低成本高收益對企業來講是巨大的誘惑。銀廣夏這樣的上市公司就通過提供虛假財務信息來騙取投資者、債權人、供應商、銀行和政府等利益相關者的信任，并從中牟取暴利。二是地方政府的利益驅動。為了拿到更多的股票發行額度，為了當地方面的利益，甚至有些政府部門參與企業的舞弊行為。三是中介機構的利益驅動。目前由該公司自主選擇以及支付費用，使得師事務所與其客戶之間存在密切的利益關聯，導致忘卻了信息使用者的存在，而只對被審計單位情有獨鐘。
（三）審計體系的缺失
從財務造假的審計方面進行分析，我們可以看出企業所聘請的會計師事務所在審計缺失中起到很大原因。首先，事務所所做的事情會受到委托人的影響，會計事務所想要經營下去主要是依靠委托者，事務所本著不想得罪客戶的想法，通過“無保留意見”的形式給企業的造假打開通道，在財務狀況、經營狀況、現金流量等方面并沒有提出任何異議。其次，我國企業和政府之間的聯系比較密切，事務所在處理事情的時候會受到政府的干涉，種種壓力就會導致會計師出示不真實報告內容。
（四）執業人員缺少基本的職業道德
舞弊案的直接操作與制造者都是執業人員，雖然他們或多或少受制于其他人，但是對于銀廣夏的舞弊富有不可推卸的責任。職業道德與政治素質比較低，或者由于企業或者個人的利益而去造假，或者編制假證假據，把銀廣夏公司財產化為自己的財產，侵占公司的財務，執業人員的主觀意愿造成舞弊。相對而言銀廣夏里面的一些執業人員素質比較低下，即便是遵循了相應的制度規范，但是由于其認知水平的局限，不可避免的使計量的數據脫離實際情況。從而導致相應的信息不全，不實。此外相關的執業人員為了迎合相關的領導的需求，沒堅持相應的底線，同時為了自我的利益，或者迎合相關領導的需求而制假。
三、會計舞弊行為的防范措施
當我們確定了會計舞弊的動因及識別手段后，我們同樣需要注意和做到的是，從根源上防范會計舞弊的發生提出防范的一系列措施。歸根到底還是由于企業的誠信意識缺乏、處罰力度不到位以及會計等法律法規的不健全造成的，在此也需要提出一些相應的防范措施。
（一）建立健全的企業制度
改變公司原有的股權結構。在原有的股東數目上引進新的投資者，盡可能的減少少數人決定公司命運的局面，將公司的股權進行分割。破壞一人“主導”公司的情況。優化股權結構。加強內部審計。公司的每個員工都要將內部控制思想根植于心中，塑造企業內部控制的文化氛圍。建立獨立的設計單位，對于企業的發展百利而無一害。在對內部人員進行監督有著重要的作用。計部門的存在就像一個監管員的身份不僅要監督企業內部控制的執行情況，還要幫助企業維持良好的控制環境。對于內部控制的監督一是培養并提高審計人員的自身素質，二是要保持內部審計的獨立性，比如內部審計部門可以直接向公司高層匯報公司運行情況，建立一套有效的內部審計系統相信對上市公司來說是明智之舉。
（二）完善會計法律規范
我國應該盡快的建立并健全相應的法律制度，對于那些存在舞弊行為的企業進行嚴厲的處理。另外要對公司的違法行為在法律中具體說明，防止有人利用法律的漏洞進行不正當的經營活動。除此之外，還要建立相應的賠償制度，對于所有涉及會計舞弊導致犯罪的行為在追究相關人員的責任的同時還應該對企業進行民事處罰，使得企業不敢進行犯罪。在相關的規定中不要說些籠統的事情，應該對于實際的問題作出說明，使得每一個概念都清晰明了，真正做到有法可依。縮小會計政策選擇的空間范圍結合我國現階段的證券市場狀況，制定更加合理的政策與制度。
（三）加強注冊會計師行業的監管
會計事務所沒有嚴格按照標準審計也是上市公司頻繁出現會計舞弊行為的重要原因之一。所以，國家的政府機關應該發揮自己的作用，對企業的經營經營狀況進行監督，建立良好的社會市場秩序，為企業的發展構建一個良好的市場環境。使每個企業都有機會發展自己，除此之外，會計人員應該堅持自己的職業操守，不要被利益吸引而做出違法亂紀的行為，在接受外部監督的同時，可以與同一行業的其他企業進行互查。就目前而言我國的專業會計人員職業操守有待加強。我國應該加強對于會計從業人員的培訓，盡可能將舞弊行為消滅在萌芽狀態，此外進行互查，可以促進同一行業的人員進行交流學習，提高業務能力。
（四）強化執業人員的職業道德
要從根本上治理“造假”，有效遏制虛假財務信息的泛濫。必須要提升執業人員的素質。發揮榜樣的激勵作用，向先進模范人物學習；榜樣的力量是無窮的，廣泛宣傳會計從業人員中的職業道德先進典型，弘揚正氣，樹立誠實守信等新風尚；建立會計職業道德道德評價和道德選擇自律效應機制，包括效應評價機制、效應反饋機制、目標或標準修正機制；針對會計人員遵紀守法、真實公正，“責業、廉業、精業、勤業、敬業、愛（樂）業”等方面制定一套可操作會計職業道德評價的評價標準；并且要選擇恰當的評價方法。研究建立和實施會計人員誠信檔案管理制度，尤其對不道德行為建立懲罰性賠償制度，定期監督制度的執行情況，推動職業道德教育的規范化、法制化。“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”短短１６字，高度凝結了職業道德的豐富內涵，我們每一個會計人都要以此作為自己的行為準則，繼續深化會計職業道德建設，不斷提高自身的職業道德水準，充分發揮會計在提供信息、參與決策及維護社會主義市場經濟秩序的作用，為優化社會風氣貢獻力量。
四、總結
皖江物流公司會計舞弊行為，反映出的是整個社會通過會計舞弊行為進行造假的問題。這個問題也是當前會計行業最棘手且最急需解決的問題。由于會計數據造假，使得證券市場不穩定，投資者喪失信心，嚴重阻礙了我國經濟的發展。為了能給我國經濟發展創造良好的環境，使市場經濟能夠更平穩的發展，不僅需要國家健全相關法律制度，還需要審計人員自覺遵守會計道德，不為利益所誘惑，最為重要的是上市公司要自覺守法，建立健全的內部控制制度，以創建更好的資本市場秩序。為我國經濟發展創造良好的環境基礎需要各方面共同努力。
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作者：陳云杰 單位：湖南農業大學