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新經濟環境背景下，生產制造型企業面臨諸多困境，首當其沖的便是高成本問題，阻礙企業可持續發展。制造型企業涉及生產流程多，且每個環節復雜，如何將各環節及逆行成本控制與監督，是提升企業經濟效益的核心途徑。責任成本主要將發生成本和費用的業務及生產部門，劃分為多個責任中心，依照其自身職責范圍，實現統一責任預算，并進行逐層管理方式，有效實現各生產環節的成本控制，降低費用支出。責任成本是生產成本的核心構成，企業管理層需給予高度重視，責任成本有效管理，是降低業務成本支出，實現企業經濟效益最大化有效路徑，所以保證產品基礎上，全面貫徹責任成本管理，是現代制造企業應考量核心問題。本文闡述制造型企業特征及成本管理現狀基礎上，分析成本對銷售市場價值鏈影響，提出制造企業責任成本管理實施策略。

一、制造型企業特征及成本管理現狀

我國作為制造業生產大國之一，在新經濟體制改革背景下，管理環境、信息環境發生變化，對我國制造企業原有管理模式造成較大沖擊，特別是成本管理面臨新的挑戰。此種狀況下，企業若僅以減少財務支出，削減員工福利等方式，降低成本支出，不利于企業核心競爭力凸顯，制造企業成本管理現狀如下：（1）成本管理模式滯后。與常規企業相較，制造型企業具有一定特殊型，由于生產產品種類多，工序具有一定的復雜型，成本管理依靠于粗放式管理，難以全方位展示各生產環節成本支出，造成預算與實際支出差異型較大，成本管理數據真實度有待提升。（2）成本管理體系不完善。我國制造型企業應用成本管理具有一定成效，其管理方式較單一，關聯性不強，無法形成完善的成本管理體系。同時，成本管理信息更傾向于產品財務，銷售、客戶等信息未提供，無法對生產經營進行深層次管控，影響企業決策者做出正確決策。上述現狀均顯示，有必要實施責任成本管理，將相關責任予以劃分，并明確權責范圍，根據企業實際狀況，設定相應生產經營任務，并逐層將企業責任成本目標劃分，嚴格責任目標落實。績效考評是責任成本管理制度落實核心保障，充分肯定責任部門成績，并及時發現存在問題，針對性制定應對措施，不斷強化成本控制，促進責任主體單位落實責任管理。

二、成本對銷售市場的價值鏈影響

一方面，對成本控制目標影響。現在經濟技術背景下，成本控制并非是企業內部特定部門或人員的職責，是企業全員參加工作，而企業中部分業務與成本單一控制格格不入，為解決該瓶頸，需不斷優化成本控制目標，保證其與企業發展環境吻合。立足價值鏈分析，現代成本控制系統不僅需加強生產車間對產品成本控制，而且應將其貫穿于設計初期；應立足企業戰略發展方向層面，對成本進行合理控制，如優化生產流程等；注重企業良好協作對成本控制促進作用，應積極加強外部供應鏈擴展，實現成本可控化目標；另一方面，對成本控制對象影響。立足價值鏈層面，可將成本控制對象劃分為兩種類型，即成本層次、成本動因層次。根據成本形成主體，將其劃分為兩種類型，一是實際生產過程中，形成的成本費用支出；二是產品正常使用過程中支出及損耗，主要是客戶使用成本，反映客戶對產品使用滿意度，直接或間接影響企業持續性收益。利用價值鏈分析方式，明確企業微觀價值活動類型，包含戰略成本、設計動因以及作業成本，戰略成本主要是根據企業宏觀發展層面，產品及作業背后所有因素造成的成本支出；設計成本是與產品相關所有因素形成成本；作業成本強調各項具體作業，是作業成本的涉及因素成本支出。

三、制造企業責任成本管理實施策略

1抓住責任與成本核心矛盾

構建責任成本模式，并實現成本核算精細化，在不斷實踐中總結經驗，積極進行改革創新，制定與制造型企業發展相匹配的成本操作流程。應遵循總量控制原則，將成本控制責任逐層拆分，并全面落于實處，執行層及作業層應承擔管理和技術責任，構建健全的責任成本管理體系。責任成本拆分，應結合企業實際生產及管理特點，有效實現各項資源合理配置，遵循橫縱向分解原則，實現聯動成本指標體系。明確成本責任主體，貫徹成本責任，譬如產品開發階段，應積極重視成本支出，由于產品開發設計作為核心環節之一，直接決定后期產品結構、技術性能等方式。因此，企業在產品設計開發階段，應做好三方面工作：其一，責任成本確定。依照上述原則，科學合理編制成本預算，通過倒退方式確定責任主體；其二，責任成本分解。依照責任部門權責，結合成本費用支出進行控制及確定，綜合性成本費用管理，建議使用零基礎預算管理模式，逐項實現成本效益分析。此外，應根據隸屬關系，做好逐層責任成本分析，將實際責任落實于部門及個人，各部門對自身支出費用進行分析。

2成本實施過程控制管理

凈化采購渠道，降低材料采購成本。材料成本支出在產品制造成本中占比較大，控制材料成本支出，應將設計和采購為核心著力點，若有效控制材料成本管理，降低采購成本支出。首先，應再造訂貨流程及方式，減少中間環節，材料消耗管理層面，將材料定額轉變為控制定額，提升材料利用率，減少材料不必要浪費。其次，根據制造型企業實際特征，適當將自給率提升，以此消化工廠固定費用，促進多種經營、集約經營奠定基礎。最后，嚴抓庫存結構。應針對具備采購條件的物資實施零庫存，減少企業資金占用率，及時清除積壓物資。設計人員完成產品定價之后，應保證原材料性能匹配度，材料一旦進場禁止隨意變更，物資部門應嚴格依照相關要求，做好采購，以及進貨質量把關，財務部門實時關注庫存狀況，避免周期較長物資付款。控制各類物資消耗，實施成本否決，降低費用支出。制造型企業各類物資消耗量持續性增長，成本管理難以發揮價值，要求其應將責任明確，并逐層將其指標執行，將其與績效進行聯動，實行成本否決，降低費用支出。從以下幾方面分析：（1）掌握責任成本精髓、細化成本核算，實行成本否決。現階段，為促進人員工作積極性，將人員薪酬與企業利潤關聯，為人員樹立創造更多利潤，便可獲取更多薪酬，形成工效聯動目標。因此，企業應逐層將成本費用指標落實，將其劃分至每個人員身上，充分發揮“一把筷子難折斷”價值；（2）責任成本管理與質量管理認證指標結合。形成事事有人負責、事事合程序，實現效益最大化；（3）擴寬融資路徑，優化資金結構，減少企業資金占用，保證企業正常生產運營基礎上，保證資金成本降低，強化融資功能，對單一核算單位資金進行統一管控，降低資金籌集成本，提升資金運營效率。逐步建立成本模擬市場。在條件允許狀況下，各責任單位或部門應建立成本模擬市場，有助于實現橫向清算，進一步加強單位或部門控制成本的責任。成本模擬市場可從三方面開展：其一，從供銷上模擬市場，使企業供銷工作與市場完美接軌，保證企業經營同市場契合；其二，生產上模擬市場，促使成本同收入掛鉤，有助于形成人人有目標，全員管成本局面，并將責任劃分至個人；其三，技術改良上模擬市場，充分展示“第一生產力”在降低成本中的作用。科學是第一生產力，企業積極在技術改良上模擬市場，不斷強化產品質量、工期等，增強人員成本經濟意識。持續性推行責任成本管理。通過有效措施準確及時將經濟利益兌現，可從三方面闡述：首先，利益所兌現方式應具備較強的可行性，將制造企業、個人利益有效協調，立足企業戰略目標發展，可選用多種方式，如獎金與效益掛鉤；其次，保證兌現方式具有科學性，完成責任成本指標后，可將其納入部門、員工的績效考核兌現獎懲。做出特別重大貢獻的員工可通過股票期權方式處理。不僅可增加企業實力資本，而且保證企業內人才穩定，以及落實多勞多得的原則。最后，責任部門自身權責明確時，其完成責任范圍內各項指標，根據其完成度，根據相關準則要求，及時將相關獎勵兌現。針對不合理因素，應在下一輪責任成本目標中予以優化，給予員工足夠的信任，為員工樹立多勞多得的思想，激發員工工作積極性。

3成本差異分析與考核

制造型企業績效考評，明確獎懲標準，實施雙向考核。責任成本績效評價是檢測責任成本管理的核心方式，缺乏合理的績效考核，責任傳導環節不受約束，責任成本難以有序推進。應積極將企業責任目標成本與實際執行成本間的差值明確，并確定其數額，客觀評價成本差異度。根據發生差異成本項目、性質金額等，深究為形成因素，并在此基礎上，明確各部門承擔的責任，確保其落實。責任成本考核要求應明晰，根據企業生產實際狀況，獎懲應保持對稱原則；管理人員應對各部門責任人落實監督制度，出現問題的部門，需根據實際狀況給予處罰，及時歸納問題原因，減少相同原因的問題再次出現；責任成本實施雙向考核，不僅需車間、部門及職工考核，員工也有權力及義務考核管理部門、管理者，增強員工主人翁意識。

四、結束語

制造型企業積極執行責任成本管理，從本質降低成本支出，提升企業經濟效益，是未來社會發展主趨，此項任務任重而道遠。企業應真抓實干，用科學手段，逐層將責任成本落實，并做好考核及總結，實現責任成本管理目標。

作者:范興蘭 單位:成都市新筑路橋機械股份有限公司