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［提要］隨著我國經濟的快速發展，基礎設施建設不斷增加，工程項目成本的控制愈發重要，人們對工程審計的重視程度也在不斷提高。本文就公路工程項目管理現狀及存在的問題進行探討，并提出建議。
關鍵詞：工程審計；項目成本
隨著公路工程建設的節奏不斷加快，對工程項目成本控制的重視程度也在不斷增加。我國的施工企業大多都形成了一套自身的內部控制管理體系，尤其是國有施工總承包企業，在項目管理中有著較為成熟的管理制度，但國有企業存在由于自身體質臃腫，工作效率低、人員素質水平參差不齊等因素，同時也因工程項目具有自身獨特性，例如地域的差異性、工程的復雜程度等，導致對工程成本的控制難度加大，所以對施工階段的工程項目審計重視程度不斷提高。在建設項目的各個階段中，施工階段雖然沒有項目決策階段、設計階段、施工圖設計等階段對工程造價的影響大，但對于施工總承包企業而言，在確定了合同總額的情況下，如何通過合理的內部控制來降低工程成本，獲取最大效益至關重要，所以工程審計對項目管理的管控具有重要意義。
一、工程項目審計的特點
（一）有較強的專業性。工程審計不同于其他財務審計，工程審計人員不僅需要財務理論知識，還需要有一定的工程理論和工程施工經驗，需要熟知每一項工作內容，熟悉招投標的正規流程和施工圖紙，了解工程量的計算規則，并且能夠對項目結算資料和竣工資料數據的準確性、合理性進行審查，分析項目的變更價款等是否合理等。審計人員需要悉知哪些是項目風險點，哪些地方最容易存在舞弊操作空間，這些都具有較強的專業性，只有熟悉審計、財務、工程造價、工程管理等綜合性審計人員才能達到有效審計。
（二）審計的范圍較廣。工程項目審計包括經營過程審計和竣工審計，涵蓋項目開工至竣工決算的全過程。工程審計主要包括工程預結算管理審計、項目資金管理審計、項目成本、費用審計、專業和勞務分包管理審計、物資采購管理審計以及其他業務管理審計。其中，項目成本、費用審計主要包括以下內容：（1）人工費用的審計。勞務結算是否按合同條款的內容及時結算，勞務費用的支付是否有審核程序，有無多計或少計勞務成本的現象；公司員工薪酬支付標準是否符合公司相關制度規定并及時支付，各項社會保險費、住房公積金和附加費是否及時足額計提，是否存在違規支付獎金、福利的現象。（2）材料費用的審計。審查項目部是否對材料采購成本、材料驗收、材料發放等管理環節實施過程控制，材料發放是否采取限額領料措施，有無以購代耗、以領代耗的現象；甲方供料是否及時辦理驗收入庫手續，有無漏記甲供材或不及時計入成本的情況；分包單位領料是否辦理審核、審批手續并及時結算轉賬；材料計價方法是否適當，有無錯轉、漏記情況；是否及時登記材料明細賬；將材料的實際消耗量與預算定額量進行對比，分析節約超支的原因；租入的周轉材料是否有租賃合同，發生的租賃費是否及時計入當期成本，使用完畢后是否及時退租；工程完工后剩余工程物資移交、處理情況。（3）機械費用的審計。是否按施工計劃合理配置施工機械，有無由于配置不當出現機械閑置的現象；施工機械租賃是否有書面合同，機械租賃費用的結算是否超出合同規定的內容，租賃費的支付是否有審核程序，發生的機械費用是否及時計入當期成本；大型機械進退場費是否按規定攤銷。（4）其他直接費用的審計。審核項目所發生的臨時設施費用是否按期攤銷計入成本；工程所發生的水電費、生產工具用具使用費、二次搬運費、冬雨季施工的費用是否及時計入成本；是否存在將管理費用、間接費用等其他性質的費用計入其他直接費用的現象。（5）專業和勞務分包工程成本的審計。專業和勞務分包結算是否及時準確，結算掛賬是否經過審批，結算額是否按期計入工程成本。（6）間接費用的審計。項目部是否編制間接費用預算，是否采取有效措施控制費用開支，各項費用開支是否超出規定的標準，費用開支是否按審批流程和審批權限辦理，項目管理人員薪酬標準是否符合公司相關制度的規定。（7）管理費用的審計。重點審計業務招待費支出是否符合公司制度規定，是否控制在預算指標之內。
二、公路工程項目管理現狀及存在的問題
（一）項目管理體制有待完善，成本控制意識有待提高。建設工程的質量、施工成本、施工進度與項目的管理體制有著直接的關系，但現階段我國施工企業的項目管理體制建設還不夠完善，主要表現在工期中成本控制的觀念不強，不能統籌兼顧。工程項目應當以效益為根本，以質量為目標，加強成本控制，而許多項目部總是搶工期、悶頭干，對成本控制意識不足，項目管理也不夠嚴格，很容易出現材料、勞務分包、非生產性開支等漏洞。此外，一些項目部由于項目管理體制的問題，出現各部門工作銜接不及時、責任劃分不明確等現象，導致出現問題無人負責。
（二）各種專業技術型人才不足。建筑工程施工的順利進行，不僅需要大量的專業素質高的施工技術人員，還需要專業的管理人員。例如，對于總承包單位來說，需要專業的測量人員對施工隊伍完成的工程實體進行復測，實時監督工程質量；需要專業的合同人員及法務人員負責對各類勞務分包、材料采購合同進行簽訂，減少合同糾紛及相關法律風險；同時，還需要專業的試驗檢測人員進行工程試驗檢測、按設計要求進行各種配比設計及優化。一個優秀的試驗室配比人員可以通過自身的專業能力計算出最具經濟效益的配合比，為工程成本提出優化建議，而有些建設單位并未意識到足夠的專業技術人員可以為項目帶來的經濟效益，相反為了節約成本，將項目管理人員減少，出現身兼數職的現象，無法保證工作效率。另外，在承包多個工程項目的情況下，通常會出現專業人員不足、需要臨時向社會中招聘的現象，而這種臨時招聘進來的專業技術人員，流動性較大、穩定性差，有著工作不交接隨時辭職的風險。
三、解決策略
（一）完善項目管理體制，重視審計工作。對于項目管理體制不夠完善的問題，筆者認為首先可以制定各個部門的崗位職責管理制度，明確各部門的工作范圍，責任到人，將崗位職責制度上墻，并組織各個部門進行學習。采用辦公軟件，制定合理的審批流程，避免一人決策，嚴格把控各類經營合同的簽訂、管理、執行。同時，設置審計部門，將結算、付款流程關聯到審計人員賬號，有利于審計部門隨時了解工程結算進度；對當日現場施工日志進行收集，以及現場施工照片，隱蔽工程填埋前影像資料及時進行留存，以防后續施工日志造假、影像資料不全等問題發生。項目管理中要重視審計工作，對工程施工項目的審計監督要涵蓋項目開工至竣工決算的全過程。對工期在一年以上的工程施工項目，應當每年進行一次審計。對成本嚴重超支、非客觀原因連續3個月不能正常運作或出現重大異常情況的工程施工項目應及時進行審計。工程施工項目竣工驗收并辦理決算后應進行項目終結審計。
（二）重視培養人才，加強人才引進工作。筆者認為，人工成本與工程的直接費用相比，金額相差巨大，只考慮壓縮人工成本，不考慮合理的人員配置可能會得不償失，一崗多職造成的工作效率低下可能無形中引起工程的直接成本增加。企業應當重視對人才的培養，不能總是依賴臨時聘用社會人員，應該有自己的人才庫。培養人才是一項長期工作，可以統招畢業生，實行“師徒制度”，一帶一，簽訂師徒協議，由經驗豐富的老員工帶領新員工，并設立獎勵機制，對成長較快的新員工和對應的師傅進行獎勵，提高全員工作熱情。重視對畢業生的培養，使他們一畢業就接觸企業文化，了解企業制度，更快地適應工作。另外，企業要建立與現代企業制度相適應的工資分配制度，強化工資分配激勵功能，充分調動員工積極性，吸引、保留和激勵人才，增強公司核心競爭力和凝聚力。
四、例證分析
（一）公路工程建設項目實際案例分析1、項目概況。G公路工程項目位于我國甘肅省，項目施工分為兩個標段，由ZY施工總承包單位承建第二標段，合同額3.4億元，工期為365日歷天，路線全長20.513公里，采用雙向四車道一級公路技術標準改擴建，設計時速80公里/小時，橋涵設計荷載采用公路-I級，設計洪水頻率1/100，全線設置空心板橋2座（42.4m/2），新建涵洞42道，鋼波紋管涵19道，鋼筋混凝土蓋板涵23道，平面交叉21處（加寬車道渠化17處，城市道路平面交叉1處，右進右出開口3處），相關企業設置開口6處。設置收費站1處、養護工區1處、服務區1處。征地1，416.4畝。2、項目經理部人員策劃的漏洞。該項目在人員入場初期由項目領導班子成員做了項目策劃書，對項目整體進行了規劃，領導班子成員4人，物資部和經營部各2人，分別負責材料的采購、勞務分包招標、計量結算等工作；工程部4人，分別負責施工現場的管理，需要監督自己所負責作業區域的施工過程，檢驗工程質量并報檢；同時，協調現場各方人員，參與制定施工進度計劃表、物資需求計劃表，并做好施工日志、留存影像資料等。從總公里數中計算，現場管理人員每人需負責5公里的作業區域。而在施工面全開的情況下，一人負責5公里是無法兼顧所有工作面的，很容易引發安全質量問題。在項目施工進行到一個月，公司審計組入駐項目經理部，發現項目存在以下問題：（1）工程質量存在問題，無現場管理人員管控；（2）施工日志記錄不全、內容不夠詳細，內業資料嚴重滯后，與現場實際施工進度不符；（3）項目主要部門未有效履行部門職責，安全、技術、管理體系未有效運轉，項目施工安全質量無法保障，導致項目整體風險較大，并且相關工作滯后嚴重，致使項目整體運轉性、協調性較差；（4）由于技術管理不到位，施工圖紙審核不細致，導致施工現場技術、質量問題頻發，施工現場野蠻施工、技術層面不達標，部分工程返工，直接導致工程成本加大，安全文明施工形象差，為企業帶來嚴重的負面影響，有損企業形象及項目整體利益。剖析上述問題，主要是由于管理人員配置不足導致的，為改變當前狀況，盡快讓項目進行正常運轉，審計組提出將內業資料整理工作整體外包給一家資料公司，并要求資料公司對接人員常駐項目部。另外，將試驗室也整體外包給一家具有相應資質的試驗檢測公司，并配備5～6個試驗檢測人員入駐，這樣通過外包手段，解決了人員配置不足的問題，技術水平有所提高，也更具有專業性。從這個案例中可以看出，及時對項目進行內部審計，可以發現項目存在的問題，及時通過優化方案加強內部控制，促使項目良好運行。3、結算流程中的漏洞。G公路工程項目第二標段由ZY施工單位承建，ZY施工單位為一家大型央企，內部各種規章制度、崗位職責、組織架構、工作流程等都相對健全。圖1為項目組織結構圖，按照公司規定，物資部人員每月15日根據入庫單與材料供應商進行對賬，由物資部人員出具對賬單，對賬單上需供方簽字蓋章以示確認。隨后，物資部長根據對賬單做物資結算單，結算單中材料的規格、型號、單價均按照合同執行，結算單需要物資部長、總經濟師、項目經理、供應商簽字，簽字確認后的結算單可作為提報公司物資結算流程的附件。（圖1）具體審批流程是首先由物資部人員提交流程、項目總經審核、項目經理審批，再由公司招采部門初審，招采領導復審，最終流程結束歸檔。這樣的層層審核按理說不會出現大的問題，但當公司審計人員來審計時卻發現了問題，根據結算資料，12月份結算級配篩分礫石11.75萬方，可實際料場中通過量方大約只有7萬多方，再根據現場實際領用情況進行核實，發現實際入庫方量有誤，審查入庫單發現其并非是具有連續編號的單據，而是物資人員編制的表格，這樣的入庫單可信度很低，后經詢問現場收料管理人員，再與項目總工程師一起進行圖紙、現場方量計算，確定入庫單由項目總經濟師偽造，現場質量檢驗單由供應商聯合偽造。通過這個事件，我們發現結算流程中存在的漏洞。首先，物資部只有一個暫無經驗的實習生，無法做到風險管控；其次，結算流程中并未加入項目總工程師的審核。通常來說，總工程師對現場的實際情況比較了解，而項目經理并不了解，所以單由項目經理審批無法達到審核的目的。此外，結算流程中所要求附的入庫單并不嚴格，應該為正規的入庫單據，一式四聯，出庫單應該有各領用隊伍簽字、現場材料管理員簽字確認等。4、項目前期對梁場的策劃不合理導致的成本增加。G公路工程項目含兩座小橋，項目進行策劃時準備自建梁場來提供預制空心板梁，但工程施工在進行到橋梁下部結構時，自制的梁場由于項目人員技術水平有限、材料質量不達標等因素，遲遲未生產出合格的預制空心板梁，由于工期緊迫，項目部只好從當地唯一一家梁場高價購買成品空心板梁，一片板梁價格高達十多萬元。項目前期對梁場的人員投入、設備投入、材料投入巨大，外加臨時購買的成品空心板梁，最終導致項目在橋梁施工中成本劇增。5、施工配合比和試驗配合比不符導致成本增加。G公路工程項目在進行路面施工時，試驗室人員根據設計規范指標制定了設計配合比，又根據設計配合比及施工送樣材料烘干配置得到最佳的試驗配比，在施工現場又根據試驗配合比及現場材料計算所得施工配合比。但在實際工程施工中，由于甘肅地區晝夜溫差大、供應商提供的粉煤灰批次間存在差異較大等原因，導致施工中的配合比反復偏離試驗配合比，工程質量不達標，造成二次返工的次數較多，增加了路面施工的造價成本。6、項目管理人員成本意識較弱導致的成本增加。對于工程建設來說，對施工圖紙進行審核是必不可少的，所以在項目管理人員入場初期，項目總工應組織工程部進行圖紙審核，及時消除圖紙中的錯誤，同時盡快編制出0#臺賬，減少后期變更。工程圖紙中最常見的錯誤就是工程數量表中的工程量與設計斷面圖不符，而施工中項目管理人員并未對圖紙進行詳細復核，導致超出合同工程量的現象頻發。同時，現場管理人員未對隊伍使用材料進行損耗的控制，造成大量廢棄材料堆積，本應可以二次利用的材料也未進行有效的監管，由于管理不到位，無法對損耗進行準確計算，所以即使合同中有關于對超出損耗率作出的條款約定，在結算時也無法進行相應的金額扣除。
（二）項目評價。G公路工程項目于2019年9月30日正式開工，于2021年10月1日順利交工驗收，雖然此項目在管理中存在諸多不足，施工中質量問題頻發，但審計的介入，對工程項目管理進行了有效的監督，同時及時發現并指出項目管理中的不足之處，避免工程成本的不必要浪費，有效地保證了企業的經濟效益。綜上，工程審計是工程項目成本控制中一個極其重要的環節，科學的工程審計可以保證工程規范、合理地開展，從而達到控制工程成本的目的。施工階段是將前期設計階段、施工圖預算階段落到實際的重要階段，稍有不慎就會產生巨大的成本差異，所以工程審計工作應引起企業的高度重視；同時，應積極協助審計人員開展工程審計工作，重視審計意見，使審計工作發揮出最大作用。
參考文獻：
［1］于玲.基于PDCA循環模式的施工企業內部審計質量控制探討［J］.財經界，2015（36）.
［2］張俊.工程造價審計在工程造價管理中的應用［J］.建筑工程技術與設計，2018（34）.
作者:王孟孌 單位:西安石油大學經濟管理學院
