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【摘要】本文從工程審計提質增效的原理出發，結合高校工程審計工作的特點，探討現階段高校全過程跟蹤審計所面臨的挑戰，并對未來如何優化高校全過程跟蹤審計工作提出高校審計部門要明確審計監督角色、優化人才隊伍、重視前期審計工作及完善審計制度的相關建議。
一、引言
1995年，我國頒布《審計法》規定國家項目的工程決算必須接受審計部門監督。2015年，教育部提出提升高校內部審計水平，要求審計模式由傳統的事后審計逐漸過渡為全過程跟蹤審計。隨著“雙一流高校”建設的不斷推進，國家進一步加大了對高校工程項目建設的資金投入力度，加之高校項目大多
規模大、資金多、工期緊、質量要求高等特點，無疑對高校內部工程審計工作提出了更高要求，尋求新的、適應高校特點的項目全過程跟蹤審計模式急不可待。
二、工程跟蹤審計的意義、做法及理論上提質增效的角度與方法
1.工程跟蹤審計的意義
（1）提高資金使用效率減少浪費
工程建設是資金密集型行業，需要大量的資金周轉，因此一旦出現重復建設和低效建設就會造成巨大的資金浪費。將全過程跟蹤審計引入工程建設，可以有效提升項目的資金使用效率。相較傳統的事后審計，全過程跟蹤審計將審計介入的節點前移，實行全過程動態跟蹤審計，將項目施工與審計有機結合同步進行，便于項目管理者針對各個階段出現的問題進行及時修正，不斷優化施工及資金周轉效率，減少浪費。
（2）提高工程管理水平降低風險
工程項目的順利建設涉及勘察、設計、施工等多個主體，項目管理部整合能力與管理水平低下可能導致項目在建設施工過程中出現各種問題。而全過程跟蹤審計作為第三方參與其中，一方面可以強化各主體之間的協調合作，另一方面可以在施工過程中及時發現問題，提示風險，提高項目管理水平，避免不利事件的發生。
（3）提高工程項目的質量防止腐敗
工程質量重于泰山，可施工單位為搶工期、省成本而降低工程質量標準的情況在現實生活中依然屢禁不止，甚至會出現勾結項目管理人員、相互串通、隱瞞造假、私吞資金等問題。而推行全過程跟蹤審計可以有效降低上述問題發生的頻率，施工現場在跟蹤審計的監督下可以對隱蔽工程有效管理，為項目優化成本提供建議，促使項目管理人員及相關單位嚴謹履責，在一定程度上防止腐敗事件的發生。
2.工程跟蹤審計的做法
項目全過程跟蹤審計貫穿項目建設的整個過程，具體做法如下：
（1）決策階段
全過程跟蹤審計在項目決策階段的主要任務是對工程項目的可行性進行評價，判斷工程建設資金是否充足、建設規模是否可行、項目文件是否合理及投標企業是否可靠等，并最終形成的可行性研究報告。這個階段的審計是根據工程項目的特點和要求及時調整日后工程審計的重點，從而為項目實施打下基礎。
（2）設計階段
全過程跟蹤審計在設計階段需要確定整個工程建筑規模和投資規模的重要的審計過程，具體包括初步設計審計和施工圖設計審計。其中初步設計審計首先需要確定設計招標文件及相關程序文件是否有紕漏，是否能準確地表達工程項目的真實要求；其次要保證工程設計預算不超過立項批復投資額；最后確保施工圖設計內容與工程設計文件的相關規定相匹配，一旦發現不合理的情況，要及時改正，盡可能避免工程設計不合理而引發的后續問題。
（3）招投標階段
全過程跟蹤審計在招投標階段一是要重點審查項目的招投標過程是合理合法的，其中需要重點關注是否存在相互串通、與潛在競爭者惡性競爭的問題；二是要重點審查合同內容是否明晰、合同價的確定是否合理以及合同條款是否與招標文件存在沖突；三是要對回標進行分析，及時糾正中標人可能存在的不合理報價問題。
（4）施工階段
施工階段是全過程跟蹤審計工作的重中之重。在該階段全過程跟蹤審計需要監督施工合同的執行情況，其中需要重點關注工期和違約責任問題，留下相關影響資料為可能出現的索賠提供佐證資料。同時作為跟蹤審計還需要嚴格按照圖紙標準對工程進行驗收，掌握一手資料后對偷工減料、隱蔽工程的無效管理及其他不正當處理不合格項的行為進行及時修正。最后針對出現的工程變更需要判斷其存在是否合理，盡可能減少不合理變更情況的出現。
（5）竣工階段
全過程跟蹤審計在竣工階段會將工作重點放在項目現階段及前期所形成的文件資料是否“完整、真實、合理、合法”上面。待項目通過竣工驗收后對項目的竣工結算進行審計，提出審計意見出具建議書，如果項目出現了投資與成本等經濟指標異常的情況，跟蹤審計有權要求項目單位修正并重新提交竣工結算報告。
3.工程跟蹤審計理論上提質增效的角度與方法
第一要完善工程跟蹤審計制度，規范審計工作，完善獎懲制度，降低工作風險，避免違法亂紀行為的產生。第二要提升審計人員的綜合專業水平，增加對工程審計人員的培訓力度，以滿足不同階段審計要求。第三要加強建設部門、管理部門與工程審計人員的交流溝通，確保工程跟蹤審計人員能夠準確及時地掌握工程各個階段的信息。第四在進行全面審計的同時，要突出審計重點，重點審計各階段的關鍵節點，從而在確保審計質量基礎上減少審計的成本費用。第五要加強內外審計部門的合作，充分發揮二者的優勢以提高審計質量。最后要適應信息化時代的發展，在工程審計中積極引入互聯網大數據以提高審計效率。
三、高校工程項目全過程跟蹤審計的現狀
現在為了提升高校工程審計質量，全過程跟蹤審計已在全國進行大面積的推廣，具體就是結合學校實際情況，在確保滿足學校整體發展規劃和實際使用要求的情況下對學校的工程建設項目進行全過程跟蹤審計。盡管審計過程貫穿了整個項目周期，但在具體實施過程中，高校全過程跟蹤審計依然面臨許多挑戰、暴露出許多問題，具體如下：
1.審計角色定位不清晰
審計人員在全過程跟蹤審計過程中承擔監督責任，可以對管理單位的決策及項目現場暴露出的問題提出審計意見，長此以往很容易出現審計人員擠占管理人員權力的情況。一方面審計人員頻繁提出審計意見可能導致審計人員越過管理人員自行做決策，最終使全過程跟蹤審計偏離監督的目標；另一方面，當工程管理人員意識到審計人員可以代替自己做決策時就會出現工作懈怠的情況，甚至有時為了避免做出可能被追責的決策，管理人員會主動要求審計人員參與決策，將追責風險轉移給審計人員。因此在高校工程全過程審計推行過程中，審計角色定位模糊可能導致管理人員與審計人員互相推卸責任，達不到優化工程項目進度、成本與質量的目的。
2.內部審計力量不足
全過程跟蹤審計需要審計人員同時擁有工程、審計、財務等專業性知識，而高校內部審計卻嚴重缺乏具備全面知識體系的復合型人才，審計人員的技術能力不足是導致全過程跟蹤審計在高校內發揮作用有限的重要原因。雖然一些高校正在嘗試與長期從事全過程跟蹤審計的優質機構合作，采用外包的方式開展校內工程審計，但由于高校工程建設項目的特殊性，由社會審計機構出具的審計報告在很大程度上并不能真實反映項目的實際問題。目前有些高校開始意識到復合型審計人才在高校工程審計工作中的重要作用，并開始在人事招聘過程中不斷傾斜，但在近年來高校工程建設項目不斷增加的大背景下，高校里復合型內審人員的數量依然不足。因此未來高校審計部門仍需強化人才隊伍建設才能滿足未來高校工程審計需求。
3.審計介入時點滯后
高校工程審計工作受傳統工程審計模式的影響，只關注項目的事后審計，忽視對工程項目決策、設計和招投標階段的審計，有些項目雖然披著跟蹤審計的殼子，但一直到施工甚至竣工驗收階段審計人員才介入，此時項目的施工圖設計與招投標工作已經結束，即使在施工階段發現項目建筑規模、投資規模或者工程造價不合理，也為時已晚，要想修正前期錯誤只能花費更大的代價，甚至有可能無法彌補工程的質量缺陷。
4.審計制度不完善
目前，我國關于全過程跟蹤審計的相關制度建設并不完善，盡管目前在高校全過程跟蹤審計工作中明確了相關審計原則與內容，但缺乏具體的操作規范，審計人員在實際工作中經常遇到缺乏具體制度、判斷依據及審計標準的情況，至此審計人員只能依靠自身工作經驗做出判斷，增加審計工作的主觀性，違背審計的謹慎性原則，甚至可能導致審計力度與方向因判斷偏差而出現的越權越位問題。另外，高校全過程跟蹤審計要求對項目各階段進行實時審查，而每個階段都存在審計風險，因此需要更加完善的審計制度作為審計標準來降低風險，保障高校工程審計工作的高效高質。
四、高校跟蹤審計可以改進探索的嘗試
1.明確審計監督角色
高校內部審計部門應明確部門職能，與建筑施工部門、監理單位等劃清工作界限。作為獨立性的第三方，高校審計部門應在合法的范圍內行使職能，明確自己只擁有對工程項目提出相應建議、承擔相應責任的監督權，而不擁有對工程項目的管理權。審計部門應主動避免自身職責與其他部門職責出現交叉的情況，在審計過程中，應以書面而非口頭形式對工程項目提出審計意見，并將項目的最終決策權交由相關部門。
2.優化人才隊伍建設
一方面高校審計部門要著力提升審計人員的專業能力，組建一支審計知識扎實、作風優良的審計團隊，在日常工作中要重視對審計人員的專業在教育培訓，為審計人員提供學習機會的同時不斷優化更新內部審計人員的知識體系，借助信息化手段優化工程全過程跟蹤審計工作。另一方面，高校審計部門可以通過與外審機構合作來強化學校內部審計力量，通過學校內審人員與外審人員的溝通協作，以校內審計為主、校外審計為輔的工作模式，充分發揮雙方優勢充實高校內部審計力量。
3.重視工程前期審計工作
推行全過程跟蹤審計的初衷即參與整個施工過程，及時發現并糾正項目建設過程中可能出現的問題，以免造成更大損失。因此提升高校全過程跟蹤審計質量應重點關注項目的前期決策、設計和招投標階段，它們在很大程度上會影響后期項目的質量與收益。高校審計部門可以制定獎勵機制鼓勵審計人員積極投入項目的前期審計工作，將審計人員在前期審查過程中節省的資金按照一定比例獎勵給審計人員，對未及時發現各階段工程問題的審查人員予以相應處罰，以此來提升高校工程項目全過程跟蹤審計的質量。
4.完善審計制度
為了提高高校全過程跟蹤審計的效果和效率，相關部門要充分考慮高校工程項目的特殊性，積極完善高校工程項目全過程跟蹤審計制度。首先，相關部門可以參考一些優質企業的全工程跟蹤審計治理經驗；其次參考內部制定的管理制度，結合高校工程項目特點，制定出高校跟蹤審計操作規范，明確審計重點，列舉相關注意事項；最后根據不同項目類型，推出可操作性更強的工作方案。
參考文獻
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作者:許可 單位:湖北大學
