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本文作者：李萍 單位：廣西財經學院
（一）農業、農業風險、農業保險所具有的特點決定農業保險需要財稅政策扶持
我國是一個農業大國，又是農業災害十分頻繁的國家，而農業作為基礎產業，由于其自身的弱質性以及生產過程的特殊性，面臨許多風險即自然和市場雙重風險。這就使得財政支持農業保險的開展顯得尤為必要。況且財政支持農業保險是市場經濟國家實現農業可持續發展的重要保障。世界各國都實行財政對農業的保護，當然我國也不例外。農業風險的特殊性，如農業風險的可保性差、風險單位大、具有明顯的區域性等，造成農業保險經營極不穩定，經營難度大，賠付率高。難以滿足傳統保險理論對風險的要求，更難符合私人保險公司市場化經營的條件。這決定了農業保險需要財稅政策扶持。農業保險準公共物品的屬性和正外部性的存在及農業保險的“三高”(高風險性、高賠付率、高虧損率)特征，決定了國家必須對其進行財稅政策支持，以保證農業保險的有效供給與需求，規避農業風險，保護農民利益和實現農業可持續發展。
（二）從我國農業保險發展軌跡來看，農業保險與國家政策扶持呈高度正相關關系
從1982年恢復農業保險至今近30年的發展歷程來看，我國農業保險業務發展的狀況與財政的扶持程度呈高度的正相關關系。1982至1993年，我國農業保險出現快速發展，保費收入從1982年的23萬元猛增到1993年的8.6億多元，年均遞增127%。究其原因：就是當時國家財政對農業保險實行兜底的制度，即有政府的支持。而1993年以后，農業保險出現了全面萎縮，到2004年跌至低谷，保費收入僅為3.96億元。究其原因：就是中國人民保險公司向市場化體制轉軌，農業保險業務全面商業化，失去了政府的支持。2005年隨后開始回升，保費收入由7.5億元，快速上升至2010年的135.68億元，原因在于國家出臺相關財稅支持政策，逐步實行政策性農業保險。
（三）從我國農業適應WTO需要，決定農業保險需要財稅政策扶持
在后WTO時代，傳統的農業補貼政策空間和效力逐漸縮小，以農業保險為代表的“綠箱政策”空間和效力與日俱增。這意味著我國對農業的補貼政策和措施要符合WTO規則許可的“綠箱政策”，而農業保險屬于世貿組織規則允許和提倡的，因而各國政府將扶持農業保險作為促進農業發展的有效途徑之一。我國應積極借鑒國外經驗，建立對農業保險的財稅支持機制，通過支持農業保險來促進我國農業健康、持續的發展，以提高我國農業的國際競爭力。
二、我國財稅政策扶持農業保險的現狀及不足
目前我國財政在農業保險發展方面雖然給予了一定的支持，但遠遠沒有達到人們的預期水平。需進一步增加政府對農業保險的有效引導和扶持。
（一）我國財稅政策扶持農業保險的現狀
本世紀以來，國家對“三農”問題的重視，使得農業保險制度成為社會熱點問題之一，2004年隨著國家開展農業保險保費補貼試點以來，財政對農業保險投入的品種、范圍不斷擴大，為農業健康、持續的發展及有效化解農業災害風險發揮了重要作用。具體體現如下：一是進一步擴大了中央財政農業保險保費補貼的品種和范圍，保費補貼提標擴面基本達到。自2007年以來，中央財政逐步擴大農業保險補貼范圍。到2010年，農作物播種面積前27位的省份絕大部分得到中央補貼，已基本實現對我國糧食主產區和產糧大縣的全面覆蓋。中央財政對農業保險保費補貼品種已由最初的5類增加到14類，基本涵蓋了我國主要農畜產品。二是中央財政對區域性特色農業保險保費補貼試點已開始實行。2010年，中央財政增加對區域性特色農業的保費補貼。中央財政已將天然橡膠、青稞、牦牛、藏系羊等區域性特色農業保險納入補貼范圍，補貼比例為40%，同時鼓勵各地結合本地實際開展由地方財政支持的特色農業保險。三是加大了中央財政對中西部地區保費補貼力度。現行農業保險保費補貼政策要求地方財政提供配套資金，但中西部地區農業大?。ㄊ小⒖h）多數財政實力較弱，補貼資金到位難，影響了保費補貼政策的實施，因此，2010年中央財政種植業保險保費補貼比例由最初的25%提高至東部地區的35%，中西部地區進一步提高至40%。初步統計，各級財政對農業保險保費補貼比例已平均達到80%，高于世界上許多發達國家的保費補貼比例。四是加大對森林保險的保費補貼地區。補貼地區：在現有江西、湖南、福建省基礎上，增加浙江、遼寧、云南省內有條件、有能力的市、縣先行試點。補貼比例：對商品林保險，維持現有保費補貼比例30%不變，對公益林保險，將中央財政保費補貼比例提高至50%。五是稅收方面。根據現行稅法，除免征種養兩業農業保險的營業稅，以營業稅為計征依據的城市維護建設稅和教育費附加也因營業稅免征而免征外，同時對農業保險合同免征印花稅。
（二）我國財稅政策扶持農業保險的不足
1、財政對農業保險的支持項目少。目前各國財政對農業保險的支持項目主要有保費補貼、業務費用補貼、再保險支持以及其它費用補貼。但從我國目前政策性農業保險在各地區的試點來看。主要有保費補貼，且只對投保戶進行保費補貼，并沒有對經營農險業務的承保機構進行費用補貼。
2、補貼范圍窄，覆蓋面不全。雖然在2010年政策性農業保險已經覆蓋了全國主要的糧油棉產區和畜禽主產省，試點險種新增加了育肥豬保險和森林保險，中央政策性險種擴大到了9個。但區域性特色農業的保費補貼相對來說范圍窄、覆蓋面不全。如云南的烤煙、廣西的甘蔗等當地經濟發展和農民增收具有支柱作用的特色農業仍未納入中央財政的農業保險保費補貼中。
3、縣級財力落實中央財政補貼配套資金較為困難,影響了農業保險的覆蓋程度。2009年,地方財政的補貼比例由25%降至20%,對于經濟發達地區，這個補貼比例不存在問題，但是由于各地經濟發展水平不一,特別是中西部比較窮的地（市）、縣仍然面臨著提供農業保險補貼資金困難的問題,出現了政府心有余而力不足的情況，影響了農業保險的順利開展。
4、農業保險的再保險機制尚不夠完善農業巨災風險(洪災、旱災、震災等)是商業性保險公司很難獨立承擔和消化的，也并非單個的農業保險供給主體力所能及的，因此客觀上需要強有力的再保險支持。2004年以來，針對各家農業保險公司對再保險的需求，在保監會的協調和指導下，中再集團以商業運作模式提供農業再保險。這是我國建立政策性農業保險再保險支持體系和巨災風險轉移分攤機制邁出的第一步。然而隨著財政補貼品種的繼續擴大，農業巨災風險將不斷累積。僅依靠中再集團一家所能提供的承保能力，已無法滿足日益增長的農業再保險需求。中再集團總經理劉京生曾講，沒有政策支持和保護，中再集團的商業運作模式很難實現其持續穩定經營。#p#分頁標題#e#
三、完善財稅政策扶持農業保險的建議
（一）完善農業保險補貼政策
目前，中央和地方各級財政對農戶給予一定的保費補貼，提高了農民投保的積極性。與此相對應，財政卻沒有給予保險公司任何補貼，這對于面臨著高風險、高成本、高賠付率和經營技術上存在困難的保險公司來說，在一定程度上抑制了其開展農險業務的積極性。因此有必要對保險公司進行補貼。如：一是對農業保險機構在投保農業保險時給予一定比例的保險費用補貼。補貼資金來源于中央財政，補貼比例視情況而定。二是在經營初期對農業保險經營機構給予一定比例的經營管理費用的補貼。補助資金來源于中央財政，當農業保險費用積累到一定程度以后中央財政可以取消補貼。另外，進一步提高中央財政農業保險保費補貼比例，綜合考慮各地經濟發展實力和財政承擔能力，實行有所差別的保費補貼比例，對于中西部經濟欠發達地區，中央財政保費補貼比例應提高至不低于70%；對于經濟相對發達地區，中央財政保費補貼比例應提高至不低于50%。
（二）增加對區域性特色農業的保費補貼
特色農業代表了現代農業的發展方向，具有科技含量高、附加值高、效益高等特點，對于促進農業產業結構升級，加快增加農民收入具有重要意義。為推動和保障各地特色農業又好又快發展，中央財政應考慮對地方特色農業提供保費補貼支持，減輕地方財政配套和農業企業、農戶的繳費負擔。2010年中央選擇了海南的天然橡膠等地區和品種特色農業提供保險保費補貼，但相對于目前區域性特色農業的保險需求，不論是保費補貼范圍還是覆蓋面都非常有限。因此，應進一步擴大區域性特色農業的保險補貼。目前還可選擇一些對某地區經濟發展和農民增收具有支柱作用的特色農業，如陜西和山東的蘋果、云南的烤煙、廣西的甘蔗等進行保費補貼試點，逐步擴大特色農作物保險業務覆蓋面，為推動我國農業現代化，促進地方經濟發展，保障農民增收做出貢獻。
（三）取消市縣財政保費補貼配套要求
農業大縣具有較強的保險需求，但同時經濟欠發達，財政資金緊張，承擔相應的保費補貼存在一定困難，客觀上造成了部分市縣財政不能及時足額撥付保費補貼資金的突出問題。有的基層政府為減輕自身財政配套負擔，限定農險業務品種和承保面，形成當地農民有愿望、有需求，而保險公司無法承保的矛盾，影響農業保險試點工作的順利開展。因此，建議取消市縣財政保費補貼配套要求，提高基層政府開展農業保險的積極性，進一步擴大保險覆蓋面。
（四）建立巨災風險專項基金，增強農險公司抵御巨災風險的能力
巨災風險是阻礙農業保險發展的重要因素之一。巨災風險的發生往往會吞噬農業保險公司的所有準備金和資本金，嚴重沖擊農業保險公司的財務穩定，危機農業保險的可持續發展，從而影響農業生產的持續與穩定。因此，為保障農業保險經營機構的業務發展，提升農業保險的覆蓋面和保障水平，應借鑒國外經驗，探索建立政府資金支持、保險公司自有儲備、社會各界捐助的農業巨災風險基金，并設立專門的巨災風險基金管理機構。為農業保險提供巨災保障，對遭遇巨災損失的農業保險公司提供一定程度的補償，從而進一步擴大保險公司的承保能力，實現農業保險的健康、可持續發展。農業巨災風險基金的籌集是多渠道的，應主要包括：(1)國家采取財政補貼和財政撥款方式充實巨災風險基金。(2)從農業保險公司無大災年份農業保險保費節余滾存中，抽出一部分充實到巨災風險基金。(3)將農業保險公司稅收減免部分，防災、減災和救災專項支出中與農業保險服務標的相對應部分等幾個方面的資金整合起來，充實到巨災風險基金。(4)由政策性保險機構在資本市場上發行一定數量的巨災風險基金債券，采取融資的方式引進資金，提高巨災風險基金儲備能力。
(五)充分發揮稅收對農業保險的推動作用
農業保險經營主體如果要獲得一定的收益，那么，政府就應該對農業保險實行一定的稅收優惠以減輕其經營負擔。而目前我國只對種、養兩業險免征營業稅和印花稅，沒有其他的優惠措施。因此，為了更好地提高農業保險經營主體自我積累的能力，建議對農業保險進一步加大稅收方面的優惠：
1.對保險公司經營的政策性農業保險業務，擴大免征范圍，除了免繳營業稅外，還免征或減征一定比例的企業所得稅，以有利于經營主體增加準備金積累，降低農險費率，提高農民保險費的支付能力，以此擴大農業保險業務的利潤空間，提高保險公司拓展業務的積極性。另外，可考慮適當下放有關農業保險業務的稅收減免權限，對農村營業員減免營業稅和個人所得稅等。
2.對農業保險公司經營的商業性保險業務的營業稅、印花稅、企業所得稅等全部實行先征后返，返還部分用作公司農業巨災風險補償的積累，實行專戶管理，?？顚Ｓ茫瑥亩岣咿r業保險經營主體的償付能力。
3.對農業再保險提供稅收優惠。具體來說，即對農業保險再保險業務實行減免營業稅、企業所得稅，將所減免的稅收直接轉入農業再保險費的收入中去。在可能的情況下，還可以對提供農業再保險的保險機構的其他業務實行適當的稅收優惠，以吸引和支持保險機構提供農業保險再保險支持，增強國內再保險機構的經營實力。
4.還可因地制宜，從流通環節適當征收農產品保險稅、費，以補充農業保險基金，鼓勵農業保險的有效發展。
