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本文作者：王華強(qiáng) 單位：青島市城陽(yáng)區(qū)教育體育局

目前，在我國(guó)，缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行有效指導(dǎo)的規(guī)范，很多行政單位也很少研究出適合自身發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》一書中認(rèn)為“：行政事業(yè)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五原則。”[2]

但是很多行政部門只是有章難循。即使制訂了內(nèi)部控制系統(tǒng)，也缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性以及全面性，各部門、各階段不能很好地統(tǒng)籌聯(lián)系。除此之外，預(yù)算控制能力也削弱了，編制上不精細(xì)，預(yù)算脫離計(jì)劃，預(yù)算部門沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的定額，有些單位在領(lǐng)用物資的時(shí)候，并未依據(jù)手續(xù)辦理發(fā)出，這也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力削弱的原因之一。沒(méi)有健全的監(jiān)督機(jī)制是行政事業(yè)單位腐敗滋生的重要原因。所以外部監(jiān)督機(jī)制的不健全是造成內(nèi)部控制制度不完善的重要因素。

財(cái)政、審計(jì)部門作為行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督，重視對(duì)審計(jì)部門資金運(yùn)用合法性的檢查，卻忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。因此外部監(jiān)督的缺失是造成內(nèi)部控制制度不完善的重要原因。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，在很多單位里只是形同虛設(shè)，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督作用，更有些單位甚至不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，完全忽略內(nèi)部監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的任命和單位領(lǐng)導(dǎo)有著直接、間接的關(guān)系，各方面利益受到領(lǐng)導(dǎo)的制約，這必然減弱了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，更難以發(fā)揮行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制作用。

單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部控制的重要性和自己的職責(zé)。對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人要進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)方面的中短期培訓(xùn)，提高單位每個(gè)工作人員的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控基本知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的必要性，加強(qiáng)大家內(nèi)部控制的自覺(jué)性。

在單位制度上，應(yīng)該支持、重視內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，借鑒先進(jìn)單位的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化內(nèi)部控制管理工作，實(shí)現(xiàn)信息化、現(xiàn)代化，采用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，健全單位內(nèi)部控制體系，形成一個(gè)可反饋的內(nèi)控系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)科學(xué)統(tǒng)籌、運(yùn)行靈活的內(nèi)部控制管理體系。此外還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，防止濫用，重視會(huì)計(jì)這一基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的審核，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的控制。

同時(shí)，單位還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制建立相關(guān)考核和獎(jiǎng)懲制度，并制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)內(nèi)部控制部門，以及內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)和單位個(gè)人是否有效遵循和執(zhí)行進(jìn)行考核，對(duì)考核優(yōu)先者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，并作為晉升、評(píng)審、考核的重要依據(jù)。對(duì)在單位中上下級(jí)之前存在裙帶利益或者人情關(guān)系的個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，以保障內(nèi)部控制的有效、順利執(zhí)行。

規(guī)范各部門單位的財(cái)務(wù)收支，將其納入部門預(yù)算的范圍，做到“有預(yù)算不超支、無(wú)預(yù)算不開支”，[3]制定有針對(duì)性、可行性的預(yù)算制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，保證事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算制度的有效運(yùn)行。

總之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度任重道遠(yuǎn)，針對(duì)目前存在的諸多缺陷，需要在實(shí)踐中不斷完善，改進(jìn)行政單位的內(nèi)部控制制度，提高管理水平，保護(hù)公共資產(chǎn)，防止腐敗行為的發(fā)生，提高工作效率，促進(jìn)行政工作的開展。