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作者：楊永輝 司冠婷 單位：西安理工大學經濟與管理學院
通過第一部分的專家打分篩選出9個影響稅收負擔的因素后，本文運用解釋結構模型（ISM）［5］對這些因素進行進一步地分析，以深入了解每個因素如何影響稅負及找出影響稅負的根本因素和直接因素．
1影響因素描述依據前文分析，本文設置的影響稅收負擔的因素列示如下（S1設為企業稅收負擔）．宏觀因素：產業因素S2，地域因素S3，稅收政策S4，財稅制度差異S5；微觀因素：企業規模S6，資本結構S7，股權結構S8，納稅籌劃S9，固定資產密度S10．
2繪制關系圖根據影響稅收負擔各因素間的關系，繪制了各因素關系（見圖1）．
3建立鄰接矩陣根據圖1，本文建立了鄰接矩陣A，鄰接矩陣A表示不同因素之間的直接關系．在矩陣A中，某一因素對另一因素有影響則記為1，否則記為0．得到的鄰接矩陣如下．
4計算可達矩陣運用布爾代數的運算關系，將鄰接矩陣A經過層層運算求出可達矩陣，布爾代數的運算關系如下：1＋1＝11＋0＝10＋1＝10＋0＝01×1＝11×0＝00×1＝00×0＝0按照上述方法，經過依次運算后可以得到：A1≠A2≠A3≠…≠Ar－1≠Ar＝Ar＋1，其中Ar＝（A＋I）r，r≤n－1，n為矩陣階數．取M＝（A＋I）r筆者將矩陣M稱為可達矩陣．可達矩陣表明系統各節點經長度不大于r的路徑可以達到的程度．經計算，在本案中有A1≠A2≠A3＝A4，因此，可達矩陣M如下．
5層次劃分假設一個多級結構的最上一級節點為Si，那么它的可達集R（Si）中只能包含它本身和它同級的某些節點（即互為可達）．另一方面，最上級節點Si的前因集A（Si）應包含Si本身和結構中所有可能到達Si的節點．因此，如果Si是最上一級節點，它必須滿足條件：R（Si）＝R（Si）∩A（Si）在M中劃去第1行和1列，尋找第二級節點，如此重復，直到找全所有的節點，即：L＝｛L1，L2，L3，L4｝＝｛［1］，［5，9，10］，［4，6，7，8］，［2，3］｝
6結果分析從以上層次劃分，本文得出企業稅收負擔影響因素的解釋結構模型，如圖2所示．
解釋結構模型分析結論
1整體分析結果由本文第二部分的分析可知，影響企業稅收負擔的9個因素可分為三個層次，其中，財稅制度差異、納稅籌劃、固定資產密度處于L2層，它們是影響企業稅收負擔的直接因素；稅收政策、資本結構、股權結構、企業規模處于L3層，它們通過L2層的因素間接地影響企業稅收負擔，其中稅收政策和資本結構又可直接對企業稅負造成影響；地域因素和產業因素處于L4層，它們是影響企業稅負的根本因素．這三層因素又可大致分為三類，L2層劃分為第一類，它們屬于企業管理方面；L3層劃分為第二類，它們屬于企業治理方面；L4層劃分為第三類，它們屬于宏觀外部因素．由此，通過解釋結構模型分析可以發現，影響企業稅收負擔的根本因素是宏觀外部因素，直接因素主要是企業管理水平、企業治理結構．
2根本因素分析由前文分析可知，影響企業稅收負擔的根本因素是地域因素和產業因素，本文繼續針對這兩項因素進行具體分析．（1）地域因素我國地域廣闊，東、中、西部各地區經濟發展極不平衡，因此國家相關稅收策也不盡相同，各個地區的稅收優惠具有很大的差別，導致行業、規模等都大致相同的企業由于處于不同的區域而有著不同的稅收負擔［6］．以所得稅稅負為例，根據2010年我國不同地區上市公司的相關財務數據以及2010年統計年鑒，得到我國不同地區企業的平均所得稅稅負表3所示：由表3可知，不同地區的企業稅收負擔確實具有較大差別，其中東部地區企業的稅收負擔最重．（2）產業因素在我國，產業可劃分為三種，第一產業是農業，具體包含農、林、牧、漁各業；第二產業是工業，具體包含制造、采掘、電力、自來水等各業；第三產業是流通和服務業［7］．繼續以所得稅稅負為例，依據在上海證券交易所上市的不同公司的財務數據，本文計算匯總得出我國不同產業的所得稅負平均水平，如表4所示．由表4可知，由于國家對第一產業的稅收優惠措施較多，因此第一產業所得稅負最輕，其次是第二產業，第三產業所得稅負最重．由此可見，產業因素對企業稅負有著極大的影響．
3建議根據前述分析，本文提出以下兩點建議：
（1）對于即將成立的新企業，考慮到稅收負擔的影響，應在成立之前規劃好企業將來所屬哪個產業、企業將建立在哪個地區，在條件允許的情況下盡可能地利用國家的稅收優惠政策，從根本上降低企業的稅收負擔．
（2）對于已經成立的企業，由于其地域、產業已經固定，則要盡可能考慮改善影響稅收負擔的直接因素，即企業的管理水平和治理結構．企業應具有納稅籌劃的思想，在不違背法律的前提下盡可能地做到少交稅或不交稅，如合理設置固定資產密度、合理安排資本結構等．當企業發展到一定階段，需要設立分公司時，就要對分公司所屬的地域、產業做出新的規劃，使企業稅負盡可能降低．
