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本文作者：臧海濤 單位：唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院

稅收是政府政務(wù)活動的一個重要內(nèi)容,隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展,電子商務(wù)已悄然崛起,并引起了流通領(lǐng)域交易方式的深刻變革。電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要交易模式,不受時空限制、地域限制、手續(xù)門檻限制,正日益成為信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力和新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。同時,他也為政府的稅收管理提出了新的課題,如何加快電子稅收的建設(shè)和管理,是目前電子政務(wù)建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、電子商務(wù)收入引發(fā)的稅收問題

電子商務(wù)交易是指參與交易的雙方通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易活動。從廣義上講,電子商務(wù)交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡(luò)交易和完全網(wǎng)絡(luò)交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡(luò)交易,是指商務(wù)交易活動不能全部在網(wǎng)上完成,網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,對于實(shí)物交割,還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。完全網(wǎng)絡(luò)交易,不僅在網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,而且標(biāo)的物的交割也可以在網(wǎng)上完成,如數(shù)字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓。互聯(lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能完成。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。

1.課稅對象難以控制,稅款流失。從理論上說,從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算,美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù),因此,一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊的一家公司,專門為美國一家公司進(jìn)行動漫設(shè)計。他們在互聯(lián)網(wǎng)上接受任務(wù),在唐山組織人力編程,通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交貨,對方公司通過匯款方式進(jìn)行結(jié)算。對于這種網(wǎng)上來網(wǎng)上走的電子商務(wù),稅務(wù)部門尚無法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策,更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為,出現(xiàn)了稅收管理真空,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款流失。

2.會計憑證的電子化、無紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎(chǔ)上,通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種憑證和報表,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動。因此,加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理,從長遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢,而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段,用電子化的稅務(wù)征管手段來管理電子化的商務(wù)活動。如通過開發(fā)和利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務(wù)活動的流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,從而達(dá)到有效征收稅款的目的。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響

加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收的管理,不能另起爐灶,只能對原有的稅收征管機(jī)制進(jìn)行完善。電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收機(jī)制的影響主要有以下幾個方面:

1.納稅行為難以確定。電子商務(wù)活動使得商品銷售、勞務(wù)服務(wù)和特許權(quán)等行為難以區(qū)分。因?yàn)樯唐贰趧?wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的,稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂和難于區(qū)分。此外,作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展而在實(shí)際操作中出現(xiàn)了許多問題。如對電子版本的書刊作商品還是勞務(wù)處理,在增值稅的處理上不大一樣;對其他軟件產(chǎn)品也存在類似劃分不清的問題,從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。

2.納稅人身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制,判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應(yīng)用于電子商務(wù)稅收,本來有納稅義務(wù)的其他企業(yè)很可能通過隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)而逃避相關(guān)稅賦。雖然科技在不斷發(fā)展,但是從技術(shù)角度講,無論是追蹤付款過程還是供貨過程,都難以查清供貨方的身份,從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易,使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大的困難。

3.國家稅收管轄權(quán)難以確定。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心,目前世界上大多數(shù)國家都并行著來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán),即就本國居民(公民)的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅。由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅,通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來減免。然而,國際互聯(lián)網(wǎng)上的貿(mào)易中,這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時,常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,加之電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次,居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而,隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬地原則對企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也會形同虛設(shè)。

4.納稅地點(diǎn)難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定,一國對企業(yè)的營業(yè)利潤課稅前提是:經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),這個常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地,就是企業(yè)有納稅地點(diǎn)。1992年的《OECD范本》第五條將常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為“固定營業(yè)場所”,具體包括辦事處和分設(shè)機(jī)構(gòu)。顯然,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的,而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設(shè)在來源國服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動,這樣就產(chǎn)生關(guān)于該服務(wù)器上是否可以作為一個常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題。《OECD范本》還規(guī)定,非居民利用非獨(dú)立人在一國從事經(jīng)營活動,如果該人有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)利,則可認(rèn)定該居民在國內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣看來,似乎如果該居民的所有合同都是通過服務(wù)器(ISF)協(xié)商和簽訂的,就可以認(rèn)定ISP的非獨(dú)立人身份,從而確認(rèn)該居民在國內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而,在現(xiàn)行稅收體系下,大多數(shù)國際稅收協(xié)定都將非獨(dú)立人指為"人",若將1SP視為人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。

5.國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式,原來由人進(jìn)行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成,這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng),公司可以利用在免稅國或低稅國的站點(diǎn)輕易避稅。同時電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價,甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點(diǎn)并籍此與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動,而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)。可見,國際避稅也是電子商務(wù)面臨的一個嚴(yán)峻的問題。#p#分頁標(biāo)題#e#

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對策

電子商務(wù)的發(fā)展,為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國實(shí)際情況,可嘗試采取如下具體對策。

1.建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是上網(wǎng)建立網(wǎng)站的企業(yè),都必須到相關(guān)部門進(jìn)行登記。使凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國家行政管理部門監(jiān)管范圍。

2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍,降低成本,提高效率。因此,應(yīng)當(dāng)采用優(yōu)惠稅率政策,鼓勵電子商務(wù)發(fā)展,發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

3.依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),加大征收、稽查力度。暫時可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠(yuǎn)來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng),從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度,而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

4.做好信息的收集、整理和儲存,強(qiáng)化征稅信息管理。對待電子商務(wù),重點(diǎn)是要加強(qiáng)國際信息、情報交流,因?yàn)殡娮由虅?wù)是一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式,單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務(wù)當(dāng)局的密切合作,收集來自世界各國的信息情報,才能掌握納稅人分布與世界各國的站點(diǎn),特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。

5.完善現(xiàn)行稅法,補(bǔ)充有關(guān)對電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時,考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家,為維護(hù)國家利益,應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則,結(jié)合電子商務(wù)的特征,在我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

6.提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)。這既是“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求,也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對電子商務(wù)的管理,稅務(wù)干部隊(duì)伍不僅要精通經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識,更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù),只有擁有一支這種一專多能的稅務(wù)干部隊(duì)伍,才能應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。