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自改革開放以來,外資的大量流入已成為我國稅收收入的—個(gè)增長點(diǎn)。相關(guān)資料表明,近兩年來我國實(shí)際利用外商直接投資均超過500億美元,中國已成為全球最大的外國直接投資(FDl)流入國之一。然而讓人費(fèi)解的是外商投資企業(yè)為我國帶來的稅收收入并沒有同比例的增加,反而出現(xiàn)過半外企“長虧不倒”的局面,因此帶來的只是我國稅收收入的巨大損失。如何預(yù)防外商投資企業(yè)的避稅,值得理論界和實(shí)務(wù)工作部門進(jìn)行探討。   一、外商投資企業(yè)“長虧不倒”的現(xiàn)狀   現(xiàn)在有一個(gè)奇怪的現(xiàn)象,在“長虧不倒”的企業(yè)中有不少是外企。據(jù)我國商務(wù)部統(tǒng)計(jì),截至2004年8月底,中國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)494025家,但一半以上都是“虧損”狀態(tài)。2005年5月國家統(tǒng)計(jì)局公布的最新數(shù)據(jù)再次呈現(xiàn)出外企中國生存之“怪現(xiàn)狀”:1-4月份,全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤比去年同期增長15.6%;而外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤卻比去年同期下降3.5%。一方面是經(jīng)營生產(chǎn)欣欣向榮,一方面是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)長期“紅燈”(虧損高懸。   從2003年的年度所得稅清繳情況來看,這些外商投資企業(yè)的平均虧損面達(dá)到51%一55%,年虧損總額達(dá)1200億元。而這些外資企業(yè)卻越虧越投資,這是一種背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象。在這些外資企業(yè)完全背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律的越虧損越投資的背后,隱藏著大量非法避稅的事實(shí)。那么,外企年避稅金額究竟有多大?近日有媒體披露,依據(jù)中國一些地方稅務(wù)官員的測(cè)算,這個(gè)數(shù)字可能達(dá)1270億元之巨。如廣州曾查處了中國第一例中國境內(nèi)企業(yè)兼融資的反避稅案,使跨國企業(yè)寶潔公司避稅行為曝露于世。為此,寶潔公司補(bǔ)交了8000多萬元稅款。   可是最近三年,認(rèn)為外資企業(yè)多數(shù)贏利的人的比例逐年增加,分別為56.8%、65.8%、69.5%。并且,現(xiàn)在越來越多的跨國公司承認(rèn),它們?cè)谥袊@利頗豐。因此,這就是說外商投資企業(yè)一定有避稅的事實(shí)。   避稅是世界各國稅收征管中普遍存在的問題。所謂避稅是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最低化,研究各國稅收法律之間的差異,策劃個(gè)人或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃,以規(guī)避稅收。雖然說避稅違反了稅收立法意圖,有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向,不僅會(huì)使國家稅基受損,導(dǎo)致稅款流失,減少財(cái)政收入,而且會(huì)影響資本的正常流動(dòng),破壞公平競爭的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,但是并不違法,法律上存在合理避稅之說。正因如此,很多外資企業(yè)采取各種花招,以達(dá)合理避稅之目的。   二、外企避稅對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的危害   首先需要強(qiáng)調(diào)的是,外企避稅的危害并不僅限于減少國家的稅收收入,還正在置我國的民族企業(yè)于險(xiǎn)境:   其一:在避稅的同時(shí),暗渡陳倉,蠶食中方股份。這種情況主要發(fā)生在中外合資企業(yè)中。外方通過高進(jìn)低出———以高價(jià)格進(jìn)口原材料,以低價(jià)出口生產(chǎn)成品,或者通過與海外母公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易,虛增成本,將企業(yè)的利潤向境外轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致賬日虧損。   這樣就會(huì)出現(xiàn)中外合資企業(yè)的”陰剛臉”現(xiàn)象:外方賺錢,中方投資人賠錢。假如中方不能拿錢彌補(bǔ)虧損,就會(huì)導(dǎo)致更加可怕的后果:中方擁有的公司股權(quán)就可能被外方“買走”,從而,一點(diǎn)點(diǎn)地喪失公司的所有權(quán),一步步被外方左右。   其二:避稅與貸款的連環(huán)套。如廣州市國稅局曾經(jīng)查處某大型跨國企業(yè)有下列避稅行為:其所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)由于虧損,失去了向銀行借貸的能力。該外企便以公司本部的名義向銀行貸款20億元左右,然而以無息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用。   這樣,一方面,其關(guān)聯(lián)企業(yè)得到了無息貸款,加強(qiáng)了其在相關(guān)行業(yè)內(nèi)與我國民族企業(yè)的競爭力。一方面,我國稅法規(guī)定,利息支出是在稅前扣除,公司本部可以合理避稅。可謂一舉兩得,環(huán)環(huán)相扣。這樣做的結(jié)果是,外資企業(yè)的競爭力得以加強(qiáng),而我國企業(yè)尤其民企可能還在為得到銀行貸款苦苦奔走。   與民族企業(yè)相比,外企本來就在稅收等方面享受著超國民待遇。有關(guān)專家指出,目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率雖同為33%,但實(shí)際稅負(fù)內(nèi)資企業(yè)在28%、外資企業(yè)在10%左右,名義稅率與實(shí)際稅負(fù)差距較大。這導(dǎo)致一些內(nèi)資企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠,拿手續(xù)費(fèi)到國外為其資本“美容”,以“假外資”等形式出現(xiàn),造成資產(chǎn)外流。   導(dǎo)致這一局面的主要原因在于,外資企業(yè)享受了多種優(yōu)惠:在費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除項(xiàng)目方面的優(yōu)惠、計(jì)稅列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠、特定區(qū)域的稅率優(yōu)惠,另外還有減征、免征、從低征稅,延長減免稅期限等等優(yōu)惠待遇。   通常情況下,外企的競爭力本來就強(qiáng)于我國民族企業(yè),稅收優(yōu)惠政策對(duì)于外企等于是如虎添翼,我國民族企業(yè)面臨著沉重的壓力,嚴(yán)重削弱了民族企業(yè)的競爭力。在這種情況下,如果外資再通過各種手段來避稅,等于是它們?cè)谙碛卸愂諆?yōu)惠政策的同時(shí),又從中國“偷走”了一部分資金來壯大自己的力量。我國民族企業(yè)無法與之競爭。   三、外商投資企業(yè)避稅的方法   在我國,外資企業(yè)常用的避稅方法主要有以下幾種:   1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進(jìn)行國際避稅所借的的重要工具。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,許多避稅活動(dòng),不論是國內(nèi)避稅還是國際避稅,都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品利分配費(fèi)用,或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用,使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。“利往低處流”“、費(fèi)往高處走”是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的一般規(guī)律。   2、利用國際避稅港注冊(cè)公司。通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作,把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地,靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù),鉆稅法漏洞。   3、人為增大負(fù)債,縮小股份融資,擴(kuò)大貸款融資。按照我國稅法規(guī)定,股東通過股份投資取得的股息是企業(yè)稅后利潤的分配,不能從企業(yè)的應(yīng)稅所得額中事先扣除。而投資人以貸款形式所獲得的利息卻可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)稅所得額中減除。外商企業(yè)為避稅,利用兩種融資形式的稅負(fù)差異,把本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)化為貸款形式,人為加大企業(yè)成本,減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤即便是一些實(shí)力雄厚的大公司也向境內(nèi)外的銀行借大量的資金。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,利息支出可在稅前扣除。#p#分頁標(biāo)題#e#   4、利用我國稅收征管漏洞避稅。(1)利用國際稅收協(xié)定的一些條款進(jìn)行避稅。我國稅法規(guī)定:居民納稅義務(wù)人,負(fù)無限納稅義務(wù);非居民納稅義務(wù)人,負(fù)有限納稅義務(wù)。一些外商便通過少報(bào)居住時(shí)間,或利用我國地區(qū)之間缺少聯(lián)系,在我國不同地區(qū)之間流動(dòng)居住,使其成為非居民納稅義務(wù)人,達(dá)到其僅負(fù)有限納稅義務(wù)的目的。(2)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅。   由于我國不實(shí)行引力原則,對(duì)于外國企業(yè)在中國沒立常設(shè)機(jī)構(gòu),從我國取得的與上述機(jī)構(gòu)沒有聯(lián)系的收入,不計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額。一些在我國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的外資企業(yè),或者繞過常設(shè)機(jī)構(gòu)直接采購原材料、銷售商品;或者雖然通過代表處代購原材料,但期間發(fā)生的費(fèi)用不進(jìn)行分?jǐn)?全部由代表處負(fù)擔(dān),以沖減其營業(yè)利潤,逃避稅收。   四、導(dǎo)致外資企業(yè)避稅的原因分析   數(shù)據(jù)顯示,外資避稅正呈升級(jí)趨勢(shì),導(dǎo)致這一結(jié)果的原因有許多,其內(nèi)在動(dòng)機(jī)是為了謀求高額利潤或者實(shí)行全球經(jīng)營戰(zhàn)略。外在原因有:第一:我國對(duì)外資逃避稅款的打擊力度不夠,主要方式是令其補(bǔ)交稅款,這極易讓外企心存僥幸:被發(fā)現(xiàn)大不了補(bǔ)交稅款而已!而我國當(dāng)前反避稅能力有限,不僅反避稅的經(jīng)驗(yàn)不足、技術(shù)手段落后,相關(guān)人才也缺乏。有人計(jì)算過,現(xiàn)有外資企業(yè)平均每家被審計(jì)的概率是800年一遇。倒是外企的避稅手段不斷“創(chuàng)新”。   第二:我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,對(duì)外資企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠待遇,實(shí)際上等于是以法的形式確立了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的不公。所幸的是,統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》已經(jīng)被納入2006年全國人大立法程序。   第三:涉外稅收征管力量薄弱。我國涉外稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,人員力量薄弱,征管手段落后,缺乏信息交流,而且涉外稅收征、管、查相互制約,相互配合的協(xié)調(diào)運(yùn)行機(jī)制尚未形成,征管工作存在漏洞,易被外商鉆空子。   第四:地方政府的袒護(hù)。有些地方政府爭相為外商提供優(yōu)惠的稅收政策,提供外商投資企業(yè)避稅的平臺(tái),目的是為吸引外資,為本地區(qū)官員撈政績。   五、對(duì)外資企業(yè)的避稅我國應(yīng)采取的相應(yīng)措施   1、進(jìn)一步完善我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)可以分為稅收動(dòng)機(jī)和非稅收動(dòng)機(jī)。人們普遍認(rèn)為,由于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以隨意地分配各國的稅收利益,那么當(dāng)事國就應(yīng)理所當(dāng)然地不問其出于何種動(dòng)機(jī),一律按獨(dú)立企業(yè)成交的原則,確定企業(yè)的真實(shí)應(yīng)稅所得,以維護(hù)本國的正當(dāng)稅收權(quán)益。   但是,由于世界性的稅收秩序還沒有真正建立起來,如果各國都采用這種做法,就會(huì)對(duì)跨國經(jīng)營造成嚴(yán)重的傷害,并且也會(huì)對(duì)當(dāng)事國的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生廣泛影響。我國是發(fā)展中國家,目前又要大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的國情,制定相應(yīng)的策略,否則對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。   2、建立我國的避稅地稅制。各國對(duì)運(yùn)用避稅港的稅務(wù)處理,主要是進(jìn)行反運(yùn)和避稅港立法,建立其“避稅港稅制”,其目的在于對(duì)付本國居民通過在建立避稅港受控外國公司擁有一定數(shù)量的股權(quán)來躲避本國稅收的行為。它是通過將受控外國公司的所得按持股比例劃歸本國股東,按本國稅率課稅(一般可以扣除在國外所納稅款)來實(shí)現(xiàn)的。我國應(yīng)當(dāng)建立避稅港稅制,以完善我國的防范避稅措施。   3、加強(qiáng)利完善收集國際市場(chǎng)價(jià)格資料的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。長期以來,我國有關(guān)部門,如外經(jīng)部門、海關(guān)利駐外機(jī)構(gòu)等對(duì)國際市場(chǎng)和價(jià)格資料都有一定的收集,稅務(wù)部門可加強(qiáng)與有關(guān)部門聯(lián)系,進(jìn)行電腦聯(lián)網(wǎng),將分散于有關(guān)部門的資料集中起來,必然會(huì)增強(qiáng)我國的防范避稅能力。此外,直接向境外派駐收集價(jià)格信息的情報(bào)員,及時(shí)了解和掌握國際市場(chǎng)行情,再加上現(xiàn)代化價(jià)格處理傳遞手段,完全有可能為我國的防范避稅工作做出積極貢獻(xiàn)。   4、加強(qiáng)協(xié)調(diào),建立反避稅信息資料庫。反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段,要與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)檢查(審計(jì))等日常征管工作密切結(jié)合,提高反避稅工作的質(zhì)量;要及時(shí)獲取海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、外管、行業(yè)工管局(行業(yè)協(xié)會(huì))等部門的各類信息、動(dòng)態(tài)。   5、借鑒國際上反避稅主要措施。(1)避稅港對(duì)策稅制。如美國為反運(yùn)用避稅港避稅,明確規(guī)定:凡是受控外國公司(包括在避稅港設(shè)立的由本國居民直接或間接控制的外國公司)的利潤,不論是否以股息分配形式匯回母公司,都應(yīng)計(jì)入美國母公司的應(yīng)納稅所得征稅。(2)反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。反轉(zhuǎn)止定價(jià)稅制的關(guān)鍵是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確認(rèn)。美國總結(jié)也三類調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法:比較價(jià)格法,即從審查具體交易項(xiàng)目的價(jià)格入手,把不合理的價(jià)格調(diào)整到合理的市場(chǎng)正常價(jià)格,從而調(diào)整應(yīng)稅所得;比較利潤法,即從利潤比較入手,從而推斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理,把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上;預(yù)約定價(jià)制法,即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后,作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)依據(jù),并免除事后對(duì)內(nèi)部定價(jià)凋整的一項(xiàng)制度。(3)反濫用稅收協(xié)定的措施。美國所采取的措施包括:①在國內(nèi)立法中制定目的在于反濫用稅收協(xié)定的特殊條款。②在稅收協(xié)定中列入反濫用協(xié)定的特殊條款。例如,美國在其對(duì)外締結(jié)的50多個(gè)稅收協(xié)定中,約一半包含了反濫用稅收協(xié)定的條款。(4)資本弱化稅制。資本弱化指由跨國公司資助的公司在籌資時(shí)采用貸款而不是募股的方式,以此來加大費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得。資本弱化稅制就是把企業(yè)從股東特別是國外股東處借入的資本金中超過權(quán)益資本一定限額的部分,從稅收角度視同權(quán)益資本,并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本。