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財(cái)政執(zhí)法就是國(guó)家財(cái)政執(zhí)法主體執(zhí)行、適用財(cái)政法律規(guī)范的行為,即國(guó)家各級(jí)主管財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的行政機(jī)關(guān)和財(cái)政職能機(jī)關(guān)及法律法規(guī)授權(quán)的組織,對(duì)財(cái)政管理相對(duì)人采取的直接影響其權(quán)利義務(wù)的行政措施或手段的行為,包括履行財(cái)政管理職能的各級(jí)機(jī)關(guān)在法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章賦予的權(quán)限內(nèi)所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和處罰等活動(dòng)。一、財(cái)政執(zhí)法中存在的主要問(wèn)題   1•不合法的財(cái)政執(zhí)法。不合法的財(cái)政執(zhí)法,是指財(cái)政執(zhí)法主體違反了法律法規(guī)的規(guī)定但尚未構(gòu)成犯罪,而應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的執(zhí)法行為,簡(jiǎn)稱(chēng)違法執(zhí)法。違法執(zhí)法的主要形式包括:失職、超越職權(quán)、濫用職權(quán)、證據(jù)不足、適用法律法規(guī)錯(cuò)誤、違反法定程序等。   一是失職。失職是指法定的財(cái)政執(zhí)法主體沒(méi)有行使其依法享有的財(cái)政執(zhí)法職權(quán),即應(yīng)當(dāng)作為而不作為。財(cái)政執(zhí)法職權(quán)屬于權(quán)力的范疇,具有不可處分性,財(cái)政執(zhí)法主體無(wú)權(quán)放棄自己享有的財(cái)政執(zhí)法職權(quán)。財(cái)政執(zhí)法職權(quán)與財(cái)政執(zhí)法職責(zé)是統(tǒng)一的,放棄職權(quán)就意味著沒(méi)有履行自己的法定職責(zé),因而屬于違法行為,財(cái)政執(zhí)法主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)因此而產(chǎn)生的相應(yīng)法律責(zé)任。因此,失職的實(shí)質(zhì)是財(cái)政執(zhí)法主體沒(méi)有依法履行自己承擔(dān)的財(cái)政執(zhí)法職責(zé)。   二是超越職權(quán)。超越職權(quán)是指法定的財(cái)政執(zhí)法主體超過(guò)自己的法定權(quán)限行使財(cái)政執(zhí)法職權(quán)。超越職權(quán)主要包括兩種情形:一是超越管轄權(quán)。管轄權(quán)是指財(cái)政執(zhí)法主體之間或財(cái)政執(zhí)法主體與其他主體之間行使職權(quán)的權(quán)限和分工。超越管轄權(quán)是指財(cái)政執(zhí)法主體在財(cái)政執(zhí)法時(shí)侵犯了其他執(zhí)法主體或其他國(guó)家機(jī)關(guān)的職權(quán)。如地方財(cái)政部門(mén)越權(quán)減免稅就屬于超越層級(jí)管轄權(quán)的行為,即下級(jí)財(cái)政執(zhí)法主體沒(méi)有法律依據(jù)而行使屬于上級(jí)財(cái)政執(zhí)法主體的職權(quán)。二是超越權(quán)限范圍。超越權(quán)限范圍是指財(cái)政執(zhí)法主體在財(cái)政執(zhí)法時(shí)超過(guò)了法律規(guī)定的行使職權(quán)的范圍或幅度。   三是濫用職權(quán)。濫用職權(quán)是指財(cái)政執(zhí)法主體在法定的職權(quán)范圍內(nèi),出于不正當(dāng)?shù)膭?dòng)機(jī)而背離法律法規(guī)授予該項(xiàng)執(zhí)法職權(quán)的宗旨,作出的具有不合理結(jié)果的財(cái)政執(zhí)法行為。   四是證據(jù)不足。在財(cái)政執(zhí)法過(guò)程中,財(cái)政執(zhí)法主體只有根據(jù)查明的事實(shí),才能正確適用法律。因此,證據(jù)是財(cái)政執(zhí)法主體正確行使財(cái)政執(zhí)法權(quán)的基礎(chǔ),也是正確適用財(cái)政法律規(guī)范的事實(shí)根據(jù)。按照我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定,財(cái)政執(zhí)法證據(jù)的種類(lèi)主要包括書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。證據(jù)不足主要有兩種情形:一是證據(jù)不確鑿,即財(cái)政執(zhí)法主體做出具體執(zhí)法行為的事實(shí)不確實(shí)或不可靠。如果財(cái)政執(zhí)法主體根據(jù)不確實(shí)或不可靠的事實(shí)做出財(cái)政執(zhí)法行為,將可能直接導(dǎo)致行為的結(jié)果與實(shí)際情況不相符合,因此,對(duì)證據(jù)不確鑿進(jìn)行執(zhí)法的行為視為違法行為。二是證據(jù)不充分,即財(cái)政執(zhí)法主體做出具體的財(cái)政執(zhí)法的事實(shí)依據(jù)確鑿但不充分、不全面,對(duì)執(zhí)法行為起不到充分證明的作用。如果執(zhí)法主體據(jù)此做出具體的財(cái)政執(zhí)法行為,必將產(chǎn)生違法的結(jié)果。   五是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤。財(cái)政執(zhí)法機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定正確適用財(cái)政法律規(guī)范,但在財(cái)政執(zhí)法實(shí)踐中,適用法律法規(guī)錯(cuò)誤的行為也時(shí)有出現(xiàn),其主要表現(xiàn)形式包括:一是適用不應(yīng)該用的法律法規(guī);二是錯(cuò)誤適用法律法規(guī)的條款;三是適用已經(jīng)失效的法律法規(guī);四是適用尚未生效的法律法規(guī)等。六是違反法定程序。財(cái)政執(zhí)法的合法有效不僅實(shí)體上要符合法律規(guī)定,程序上也要滿(mǎn)足法律的規(guī)定。上述失職、超越職權(quán)、濫用職權(quán)、證據(jù)不足、適用法律法規(guī)錯(cuò)誤等都屬于實(shí)體違法執(zhí)法。違反法定程序執(zhí)法,是指不具備法定程序要件行使財(cái)政執(zhí)法權(quán)的行為,即沒(méi)有按照法律法規(guī)規(guī)定的步驟、形式、方式、方法等行使財(cái)政執(zhí)法的行為。程序可分為法定程序與非法定程序,法定程序是指由法律法規(guī)明確規(guī)定的財(cái)政執(zhí)法行為必須經(jīng)過(guò)的步驟和必須具備的形式,財(cái)政執(zhí)法時(shí)必須遵循,不得自行改變或自由選擇,否則,即構(gòu)成違反法定程序執(zhí)法。根據(jù)法定程序的種類(lèi),違反法定程序也可以分為步驟違法和形式違法兩種。步驟違法,是指財(cái)政執(zhí)法主體執(zhí)法時(shí)沒(méi)有按照法定的步驟進(jìn)行,如沒(méi)有經(jīng)過(guò)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)的步驟即省去了必經(jīng)的步驟,附加不應(yīng)該經(jīng)過(guò)的步驟,或顛倒步驟的順序,如先處理后調(diào)查等。形式違法,是指財(cái)政執(zhí)法主體做出的財(cái)政執(zhí)法行為不符合法律法規(guī)規(guī)定的表現(xiàn)形式,如法律法規(guī)規(guī)定某一行為必須采取書(shū)面形式而未采用書(shū)面形式。   2•不適當(dāng)?shù)呢?cái)政執(zhí)法。不適當(dāng)?shù)呢?cái)政執(zhí)法,是指財(cái)政執(zhí)法主體雖然在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)執(zhí)法,但具有不合理、不公正的情形,從而做出不適當(dāng)?shù)呢?cái)政執(zhí)法行為。一般有以下幾種情形:一是不適當(dāng)?shù)目紤]。不適當(dāng)?shù)目紤]是指財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在執(zhí)法時(shí)因基于不適當(dāng)?shù)目紤]而導(dǎo)致財(cái)政執(zhí)法行為不當(dāng)。不適當(dāng)?shù)目紤]通常包括考慮了法律要求之外的因素或沒(méi)有考慮法律要求考慮的因素兩個(gè)方面,如在財(cái)政執(zhí)法活動(dòng)中,考慮了人際關(guān)系、借機(jī)討好或報(bào)復(fù)執(zhí)法相對(duì)人等法律要求之外的因素,或者依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定本應(yīng)屬于從輕或者減輕處罰的情節(jié),由于相對(duì)人的辯解反而加重處罰等。   二是不公正的處理。不公正的處理是指財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在處理相同情形的同類(lèi)事件時(shí),做出明顯不同的處理結(jié)果。這就是不公正處理。   三是不合適的方式。財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在做出具體財(cái)政執(zhí)法行為時(shí),既應(yīng)考慮提高財(cái)政執(zhí)法效率,又要注意維護(hù)相對(duì)人的合法權(quán)益。如果財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在選擇執(zhí)法方式時(shí)不注意尊重和維護(hù)相對(duì)人的合法權(quán)益甚至損害相對(duì)人的合法權(quán)益,那么這種執(zhí)法方式應(yīng)當(dāng)視為不適當(dāng)。四是不應(yīng)有的遲延。不應(yīng)有的遲延是指財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員對(duì)完全符合法定條件和情形的事項(xiàng)拖延辦理。   二、規(guī)范財(cái)政執(zhí)法行為的對(duì)策   從上述時(shí)常出現(xiàn)的不適當(dāng)財(cái)政執(zhí)法行為的情況看,原因十分復(fù)雜,既有財(cái)政執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)、技術(shù)水平問(wèn)題,也有工作動(dòng)機(jī)、責(zé)任心問(wèn)題;既有個(gè)人素質(zhì)不高的問(wèn)題,也有系統(tǒng)和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)有待提高的問(wèn)題。因此,要規(guī)范財(cái)政執(zhí)法行為,必須實(shí)行綜合治理。   1•加強(qiáng)學(xué)習(xí),明確財(cái)政執(zhí)法類(lèi)別和掌握?qǐng)?zhí)法方式。財(cái)政執(zhí)法行為可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各種分類(lèi)。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#   一是羈束裁量的財(cái)政執(zhí)法行為與自由裁量的財(cái)政執(zhí)法行為。嚴(yán)格按照法律、法規(guī)或財(cái)政規(guī)章等規(guī)范性文件具體明確的規(guī)定而實(shí)施的財(cái)政執(zhí)法行為,稱(chēng)為羈束裁量的財(cái)政執(zhí)法行為。這種行為的特點(diǎn)在于,財(cái)政執(zhí)法行為的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)、形式、程序、方式和手段等均有詳細(xì)、具體、明確的法律規(guī)定,財(cái)政執(zhí)法主體在實(shí)施財(cái)政執(zhí)法行為時(shí),沒(méi)有自由選擇的余地。法律、法規(guī)或財(cái)政規(guī)章等規(guī)范性文件沒(méi)有明確規(guī)定,或雖有規(guī)定,但在執(zhí)法行為的范圍、方式、種類(lèi)、數(shù)量等方面又允許有一定的選擇余地或一定的幅度,財(cái)政執(zhí)法主體在法律規(guī)定的范圍或幅度內(nèi),根據(jù)具體情況,做出相應(yīng)的行為,稱(chēng)為自由裁量的財(cái)政執(zhí)法行為。   二是實(shí)體性財(cái)政執(zhí)法行為和程序性財(cái)政執(zhí)法行為。實(shí)體性財(cái)政執(zhí)法行為是指財(cái)政執(zhí)法主體依據(jù)實(shí)體法律規(guī)范的規(guī)定,與公民、法人或其他組織發(fā)生法律關(guān)系,從而直接影響或涉及公民、法人或其他組織實(shí)體權(quán)利義務(wù)的財(cái)政執(zhí)法行為。程序性財(cái)政執(zhí)法行為是指財(cái)政執(zhí)法主體依照程序法律規(guī)范的規(guī)定,在進(jìn)行實(shí)體性財(cái)政執(zhí)法行為的同時(shí),與公民、法人或其他組織發(fā)生的不直接涉及相對(duì)人權(quán)利義務(wù)的財(cái)政執(zhí)法行為。   三是依職權(quán)的財(cái)政執(zhí)法行為和依申請(qǐng)的財(cái)政執(zhí)法行為。依職權(quán)的財(cái)政執(zhí)法行為,是指財(cái)政執(zhí)法主體無(wú)須相對(duì)人的申請(qǐng)或請(qǐng)求,依據(jù)法律賦予的職權(quán)主動(dòng)實(shí)施的財(cái)政執(zhí)法行為。財(cái)政執(zhí)法行為絕大部分是依職權(quán)進(jìn)行的行為。依申請(qǐng)的財(cái)政執(zhí)法行為,是指財(cái)政執(zhí)法主體必須在相對(duì)人提出申請(qǐng)或請(qǐng)求后才能實(shí)施的財(cái)政執(zhí)法行為。相對(duì)人的申請(qǐng)或請(qǐng)求是依申請(qǐng)的財(cái)政執(zhí)法行為開(kāi)始的必經(jīng)程序和必要條件,非經(jīng)相對(duì)人的申請(qǐng)或請(qǐng)求,財(cái)政執(zhí)法主體一般不能主動(dòng)做出依申請(qǐng)的財(cái)政執(zhí)法行為。   四是要式財(cái)政執(zhí)法行為與非要式財(cái)政執(zhí)法行為。以財(cái)政執(zhí)法行為是否必須具備一定的法定形式為標(biāo)準(zhǔn),財(cái)政執(zhí)法行為可以分為要式財(cái)政執(zhí)法行為和非要式財(cái)政執(zhí)法行為。要式財(cái)政執(zhí)法行為,是指必須依法定的方式或遵循一定的法定程序才能成立生效的財(cái)政執(zhí)法行為。絕大多數(shù)的財(cái)政執(zhí)法行為屬于要式財(cái)政執(zhí)法行為。非要式財(cái)政執(zhí)法行為,是指不必具備特定方式和程序,無(wú)論采取何種形式都可以成立生效的財(cái)政執(zhí)法行為。非要式財(cái)政執(zhí)法行為是受到嚴(yán)格控制的行為,一般只有在緊急情況下或不影響相對(duì)人權(quán)利義務(wù)的情況下,方可實(shí)施。   2•規(guī)范行為,嚴(yán)格遵循財(cái)政執(zhí)法的基本原則。   財(cái)政執(zhí)法的基本原則,是指貫穿于財(cái)政執(zhí)法的全部過(guò)程,由財(cái)政執(zhí)法所應(yīng)遵循的具體法律規(guī)范所確認(rèn)或體現(xiàn)的基本精神,它是財(cái)政執(zhí)法主體與財(cái)政管理相對(duì)人在財(cái)政執(zhí)法活動(dòng)中必須遵循的基本行為準(zhǔn)則。   一是合法原則。合法原則也稱(chēng)依法執(zhí)法原則,是指財(cái)政執(zhí)法主體的執(zhí)法活動(dòng)必須遵守相關(guān)法律的具體規(guī)定,一切財(cái)政執(zhí)法活動(dòng),都必須以法律為依據(jù),嚴(yán)格在法律規(guī)定的范圍內(nèi)依照法定程序進(jìn)行。也就是說(shuō),財(cái)政執(zhí)法權(quán)的存在、運(yùn)用和行使都必須依據(jù)法律、符合法律,不得與法律相抵觸。財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在財(cái)政執(zhí)法工作中應(yīng)當(dāng)遵循有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究和在法律面前人人平等的原則。財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員不得超越法律、行政法規(guī)、財(cái)政規(guī)章等規(guī)范性文件的規(guī)定,向公民、法人或其他組織提出違法要求。合法原則以依法行政、依法理財(cái)為核心,體現(xiàn)了依法治國(guó)、建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的治國(guó)方略和厲行法治的憲法原則。財(cái)政執(zhí)法的合法原則要求所有的財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在管理國(guó)家財(cái)政事務(wù),進(jìn)行財(cái)政執(zhí)法活動(dòng)中,都必須嚴(yán)格按照法定職責(zé)權(quán)限和法定程序辦事,不得超越權(quán)限、濫用權(quán)力,也不得放棄職權(quán)、不履行職責(zé)。   二是適當(dāng)原則。適當(dāng)原則又稱(chēng)合理原則,是指財(cái)政執(zhí)法行為在合法的前提下應(yīng)盡可能客觀、公正、合理、適當(dāng)。適當(dāng)原則產(chǎn)生的主要原因是行政執(zhí)法自由裁量權(quán)的存在與擴(kuò)大。自由裁量權(quán)是指執(zhí)法主體在法律規(guī)范明示或默示的范圍內(nèi),基于執(zhí)法的目的自主選擇適當(dāng)行為的權(quán)力。從形式上看,執(zhí)法主體基于自由裁量權(quán)而做出的自由裁量行為都是合法行為,即使該行為在客觀上造成了不良后果,也僅屬不當(dāng)?shù)男袨?不產(chǎn)生違法問(wèn)題。但是,嚴(yán)重不當(dāng)?shù)淖杂刹昧啃袨橐矔?huì)給相對(duì)人的合法權(quán)益造成損害,甚至造成比違法行為更為嚴(yán)重的后果,因此,自由裁量權(quán)必須受到法律的控制和約束,行使自由裁量權(quán)不僅應(yīng)當(dāng)合法,而且應(yīng)當(dāng)客觀、公正、合理、適當(dāng)。   三是禁止權(quán)力濫用原則。禁止權(quán)力濫用原則,也稱(chēng)為權(quán)力制約原則或執(zhí)法監(jiān)督原則,是指對(duì)財(cái)政執(zhí)法權(quán)力的運(yùn)用或行使,必須受到有效的監(jiān)督和制約。依法執(zhí)法原則和適當(dāng)原則要求財(cái)政執(zhí)法主體行使財(cái)政執(zhí)法權(quán)應(yīng)當(dāng)合法、適當(dāng)。但是,如果沒(méi)有有效的禁止權(quán)力濫用的機(jī)制即對(duì)權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制或者其他制約機(jī)制,財(cái)政執(zhí)法權(quán)的合法、適當(dāng)行使便失去了可靠的保障。禁止權(quán)力濫用既是依法執(zhí)法原則和適當(dāng)原則的有力保障。禁止權(quán)力濫用既是依法執(zhí)法原則和適當(dāng)原則的有力保障,也是與它們密切聯(lián)系的一項(xiàng)基本原則。   3•綜合治理,全面提高財(cái)政執(zhí)法水平。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)必須認(rèn)真貫徹落實(shí)黨的十六屆四中全會(huì)提出的“加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法活動(dòng)的監(jiān)督,推進(jìn)依法行政”的要求,充分認(rèn)識(shí)法制財(cái)政建設(shè),全面推進(jìn)依法行政、依法理財(cái)?shù)闹匾?把財(cái)政執(zhí)法工作擺到財(cái)政工作的重要位置,列入重要議事日程。首先,要采取切實(shí)有效的措施,進(jìn)一步解決法制工作在機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)方面的困難,充分發(fā)揮其協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)辦理法制事項(xiàng)的參謀、助手作用。其次,要加強(qiáng)思想政治教育,抓好業(yè)務(wù)建設(shè),領(lǐng)導(dǎo)自己要帶頭抓,也要帶頭學(xué),建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)政執(zhí)法隊(duì)伍。第三,對(duì)存在的問(wèn)題,要及時(shí)分析具體成因,并采取得力的措施予以解決。如個(gè)人動(dòng)機(jī)不純,濫用職權(quán),要嚴(yán)懲不怠。第四,實(shí)行政務(wù)公開(kāi),提高透明度,動(dòng)員財(cái)政管理相對(duì)人和社會(huì)力量進(jìn)行監(jiān)督,確保財(cái)政執(zhí)行為規(guī)范。一般來(lái)說(shuō),財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員實(shí)施合法的財(cái)政執(zhí)法活動(dòng)應(yīng)當(dāng)受法律保護(hù)。財(cái)政執(zhí)法主體及其執(zhí)法人員在法律、行政法規(guī)、財(cái)政規(guī)章等規(guī)范性文件所確定的職權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立行使財(cái)政執(zhí)法權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的非法干涉。但是財(cái)政執(zhí)法主體行使職權(quán)必須受到有效的監(jiān)督和制約。根據(jù)我國(guó)憲法和法律的有關(guān)規(guī)定,對(duì)財(cái)政監(jiān)督除群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等社會(huì)監(jiān)督外,主要有立法監(jiān)督、財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督、審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督、司法機(jī)關(guān)的審判監(jiān)督、監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)察監(jiān)督等。要通過(guò)綜合治理,全面提高財(cái)政執(zhí)法水平,充分發(fā)揮財(cái)政執(zhí)法在保障財(cái)政法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的正確實(shí)施,促進(jìn)財(cái)政管理,提高財(cái)政管理效率,保護(hù)公民、法人及其它組織的合法權(quán)益,維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序,制止違法犯罪行為的發(fā)生等方面的作用。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#