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關于人力資源是資產的問題，目前已得到大多數學者的認可，尤其是在會計領域，隨著人力資源會計研究的進展和在各國的推行，人們對人力資源作為企業資產的重要組成部分已不再持懷疑態度，但是將人力資源作為哪類資產予以反映仍在探索階段。目前學術界有著不同的觀點，人力資源是無形資產的重要源泉;人力資源是無形資產;人力資源是無形資產等。   筆者認為，企業所能控制的人力資源就是無形資產。   AICpA的 列舉的形成企業超額盈利能力的巧項要素中，其中有一半以上的要素與人力資源有著直接或間接的關系。商譽與人力資源之間存在著諸多聯系從一個側面佐證了兩者(商譽與人力資源)之間存在著某些同質性，人力資源類似于商譽，是企業的無形資產之一。本文擬從以下四個觀點的分析中來說明筆者的觀點—人力資源是無形資產。   一、人力資源不僅是無形資產的重要源泉，其本身更是一種無形資產人力資源本質是人的能力，與人本身是不同的兩個概念，即人的某種技能是商品。如知識、智力、創造能力是人力資源。人(或者是活勞動)與勞動工具、勞動對象一起構成了生產力三要素。其中人是首要的，起決定作用的要素。社會的每一次進步，都是人發揮主觀能動性的結果，人的能力的確是無形資產的重要源泉，因為只有人才具有主觀能動性和創造能力。筆者認為這里的人力資源指的是從宏觀角度上的人力資源，是存在于人體內的可投人到社會經濟活動中用以創造物質和精神財富，或為社會提供勞務和服務的人的腦力和體力的天然來源，是全社會的自然人。   財政部的《資產評估準則—無形資產》中，對無形資產的定義為:“無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。”無形資產強調的是被特定主體所控制，顯然全社會的人是不可能被特定主體(如企業)所控制的。因此，筆者承認人力資源是無形資產的重要源泉，但是這不足以證明“人力資源是無形資產”的觀點。首先，人力資源是指企業在一定時期可以運用的，以人為載體的，以體力和腦力表現能力的資源。包括自然人力資源和人力資本資源(也可稱為人力資產);其次，企業控制的人力資源可能是無形資產(如專利權、專利技術等)的來源，但更多的時候應該是與企業主體不可分離的經營管理能力的體現。   二、人力資源確認與計t的特殊性，無法改變人力資源是無形資產的實質   有些學者認為，人力資源是具備無形資產的某種特征，但是，某項人力資源的價值一旦計價人賬，除非該項人力資源退出企業或消失才減記人力資產賬戶，否則，將留存于賬內保持其原始價值，這與無形資產的處理截然不同。筆者認為，學者們之所以這樣認為，是因為人力資源沒有像無形資產一樣計提減值準備和進行攤銷。人力資源的價值在于其主體蘊涵的知識、技能的時效性，因此，其價值遵循負指數分布，隨著時間的流逝，其價值逐漸減小，所以，要進行適當的攤銷;另一方面，人力資源的價值也可以在企業中得到增值，因為人力資源的價值因其主體蘊涵的知識技能的變化而不同，而人力資源的價值與物質資本一樣，在特定的點上價值可能出現上升的趨勢。人力資源也同樣應進行計提減值準備或者進行攤銷，但是，人力資源會計核算還處于起步階段，還處于發展過程，不可能一蹦而就。期末人力資源的實際價值可能大于其原始成本，人力資源的實際價值可以是重置成本，如目前，西方人力資源會計實務中一般采用職務重置成本，或通過貨幣計量法、非貨幣計量法等計量人力資源的實際價值。   關于人力資源的攤銷問題，有的學者進行了詳細的分析，攤銷時:借長期應付款—吸收人力資源投資應付款財務費用貸應付工資借生產成本貸無形資產—人力資源人力資源增值時如企業定期的職工培勺11:借無形資產—人力資源貸銀行存款   三、人力資源的所有權和使用權相分離，與無形資產的特點并不矛盾   人力資源的所有權與使用權相分離，所有權歸勞動者，使用權歸企業。無形資產的所有權和使用權也是可以分離的，如一個企業允許另一個企業或者子公司使用自己的專業技術等，后者顯然不擁有專業技術，只是有使用權。還有特許經營權等。一般來講，人力資源是可以被企業長期使用的。就企業與人力資源的載體人的關系而言，雙方一般是簽有聘用與受聘合約，簽約聘期一般較長。這就為企業長期使用人力資源提供了法律保障。因此，在法律保障下，如果作為人力資源載體的人一旦被企業聘用，那么，企業應該是既享有人力資源的使用權，也要享有人力資源的所有權。作為人力資源載體的人，其經營管理能力以及技術能力與企業是不可分割的，應以企業主體為載體;如果作為人力資源載體的人將自己的技術或一些其在聘用單位利用單位的條件形成的專利基層是企業自身的商業或技術秘密轉讓，這是屬于道德問題，因為人能進行有意識、有目的活動，對其自身行為有作出選擇的能力，總是處在發起、操縱、控制其他資源的位置上。   四、知識經濟時代，不僅人力資產是無形資產，含義更為廣泛的人力資源也是企業的無形資產   人力資源是指企業控制的所有體力和腦力的總和，而人力資產主要指智力人力資源，如技術能力和經營管理能力等，不包含自然人力資源。   隨著知識經濟的興趣，人力資源的重要性漸漸凸現。人們對人力資產是無形資產的觀念漸漸地接受了，畢竟技術創新者和管理人員是一個企業發展的關鍵之所在。有的文獻在定義狹義的人力資源時僅局限在智力人力資源。那么，一般勞動能力的承擔者—體力勞動者(或者說自然人力資源)的勞動能力是無形資產嗎?確定無形資產的范圍，一方面要依據無形資產具有的本質屬性(特征)，另一方面要考慮經濟發展、科技水平和經濟管理要求的變化，使其能反映時代的要求。   筆者認為，自然人力資源是無形資產，它也應具有人力資源的特征，而且從界定無形資產范圍的另一方面考慮經濟發展、科技水平和經濟管理要求的變化來看，人力資源也具有資產的屬性。#p#分頁標題#e#   1.經濟發展的因素   在知識經濟條件下，無形資產的比重越來越大，智力資本的比重也越來越大，筆者曾經在2003年3月份參觀上海寶山鋼鐵公司，作為傳統工業鋼鐵行業的龍頭老大，整個工藝流程全部是計算機控制，車間里僅有幾個人在維護車間的衛生。考慮經濟發展，一是，沒有必要把智力資本和自然人力資源區別開，因為畢竟知識經濟下自然人力資源比重太少;二是或許大多數人們認為，進行環境優化的職工沒有必要，或者可以隨便更換，沒有保護的價值，其實不然，知識經濟是可持續發展的經濟，環境的維護尤為重要，現在世界各國已經重視環境保護了，我們需要這樣的職工，況且每個企業的周圍環境不同，環境優化的措施自然也不一樣，像寶鋼，它不僅僅是維護自身廠區內的干凈整潔，還要顧及周圍居民的切身利益。   2.科技水平因素   筆者認為，現承企業所能控制的人力資源中純粹的自然人力資源是不存在的，每一個職工都受到了一定程度的教育，所以，企業所控制的人力資源是無法進行如此區分的。   3.經濟管理的要求   現在人力資源的確認、計量仍然是一個開端，人力資源在資產負債表上表現為人力資產，不可能也沒有必要將僅占極少部分自然人力資源單獨列示，因此，為了管理的要求，降低企業管理成本，提高企業的效率，企業所控制的人力資源沒有必要區分。   4.人力資源的整體性特征   人力資源具有整體性的特點。人力資源是一項整體資產，人是有價值的組織資源。根據系統理論的觀點，人力資源個人價值的簡單相加并不能構成人力資源價值的總和，人力資源個人價值間的相互關系在定程度上決定著人力資源總價值的大小。企業的每一職工都是在特定的生產關系、組織結構、領導方式下工作的，他們相互協調、相互配合，共同構成企業的組織整體。某一職工若離開了該組織整體，其個人價值就很難得到發揮和確認。一個企業的領導者是如此，一般職工也是一樣?？梢?，明確人力資源個人價值必須在特定的組織、管理、領導方式下才能得到充分發揮，以整體或系統形式考察與量人力資源總價值是至關重要的。只有這樣，才有可能使人力資源總體價值達到最大，個人價值又得到充分發揮與確認。因此，企業所能控制的人力資源不論是智力人力資源(人力資產)還是自然人力資源都是企業價值實現不可分的一部分，是企業發展所必需的資源。