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現(xiàn)代股份制公司所有權和經(jīng)營權分離所引致的委托問題是監(jiān)事審計產(chǎn)生的根本原因。監(jiān)事審計制度于1844年產(chǎn)生于英國，經(jīng)過一百多年的發(fā)展已經(jīng)日益完善，在維護股東與債權人利益方面的作用也日益顯著，有效解決了長期以來所有者監(jiān)督缺位的問題。縱觀各國，監(jiān)事審計的發(fā)展歷史較長且較有代表性的當屬英、德、法、日四國。下面我們就這四國的監(jiān)事審計制度作簡單的評析，以期能為我國監(jiān)事審計的發(fā)展完善提供一點借鑒。   一、對四國監(jiān)事審計制度的比較   通過對四國的監(jiān)事審計制度的研究，我們發(fā)現(xiàn)它們既存在著相同的發(fā)展趨勢，又因各國國情的差異有著自己的特色:   1、相關法定依據(jù)日趨完善。四國的監(jiān)事審計制度的建立都有明確的法律依據(jù)，并且隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷的修改完善。英國的《公司法》最初規(guī)定監(jiān)事審計為任意審計，實行與否由公司自己決定。經(jīng)過1878年的哥拉斯哥銀行舞弊案件之后，英國于次年規(guī)定所有銀行必須實行監(jiān)事審計。1900年又在所有的公司中強制實行監(jiān)事審計制度。日本《商法》最初也是規(guī)定監(jiān)事審計為任意審計，企業(yè)配備專職人員與否，依企業(yè)規(guī)模和需要而定。后明確規(guī)定，監(jiān)事系股東代表，監(jiān)事會為常設機構。而后幾次修訂，最重要的變化在于規(guī)定監(jiān)事由股東大會選舉產(chǎn)生，且必須是公司以外的專業(yè)人員。德國(商法典》、法國《公司法》也先后要求所有的公司制企業(yè)均須推行監(jiān)事制度，從而加強了對管理者的監(jiān)督。   2、對監(jiān)事的資格要求各國都趨于嚴格。英國最初的監(jiān)事多為外行監(jiān)事，后來幾經(jīng)修改，規(guī)定監(jiān)事僅限于英國設立并獲商務部承認的會計師團體的會員、在外國取得同樣資格的并經(jīng)商務部認可的合格者(如美國注冊會計師)。法國則規(guī)定監(jiān)事必須是具備一定條件的認定會計師且具備登記資格。德國對監(jiān)事資格的限制也日趨嚴格，規(guī)定必須有經(jīng)濟審計師資格。   3、四國監(jiān)事審計的性質(zhì)有所不同。德國《商法典》規(guī)定監(jiān)事會是公司組織部分，具有內(nèi)部審計性質(zhì)。英國于1948年修改了《公司法》，規(guī)定監(jiān)事要經(jīng)過一定的程序由股東大會任免，此時的監(jiān)事審計由內(nèi)部審計變?yōu)橥獠繉徲嫞瑢镜慕?jīng)營活動由內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)為外部監(jiān)督。幾經(jīng)修改后的日本<商法》規(guī)定，監(jiān)事不得兼任本公司或子公司的董事、經(jīng)理或雇員;監(jiān)事必須是股東的代表，但應從公司以外的專業(yè)人員中選出。故日本修改后的監(jiān)事審計更多的帶有外部審計性質(zhì)4、四國監(jiān)事會權力基本相同但權限相差很大。四國的監(jiān)事會權力可以概括為:①董事會及高層經(jīng)理經(jīng)營活動監(jiān)督權;②公司表冊與文件審核稽查權;③董事會特別會議召集權;④公司代表權，即代表公司行使權力;⑤對董事會及高層經(jīng)理違法行為的制止權;⑥業(yè)務約束權，即監(jiān)事會可以影響董事會的業(yè)務執(zhí)行，但不能參與執(zhí)行。不過，各國監(jiān)事會的權限有很大差異:如德國監(jiān)事會權力很大，足以與董事會抗衡甚至支配董事會;而英法等國的監(jiān)事在董事會中僅是沒有表決權的成員。   二、對我國監(jiān)事審計制度發(fā)表完善的啟示   雖然我國《公司法》對公司監(jiān)事會和監(jiān)事的地位、職權、作用在法律上作了明確的規(guī)定，如第52條和124條規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模較大的有限責任公司和股份有限公司應設立監(jiān)事會，監(jiān)事不得少于3人。監(jiān)事由股東代表和適當比例的公司職工代表組成，具體比例由公司章程規(guī)定。第54條和126條規(guī)定，監(jiān)事會或監(jiān)事行使的職權有:檢查公司財務;對長征董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務時違返法律法規(guī)或者公司章程的行為進行監(jiān)督;當董事、經(jīng)理的行為損害公司的利益時，要求董事和經(jīng)理予以糾正;提議召開臨時股東大會;公司章程規(guī)定的其他職權;監(jiān)事列席董事會議等等，但這些規(guī)定還不盡完善。   從實際的公司治理情況看，監(jiān)事會基本上不能有效的監(jiān)督董事會和經(jīng)理，不具備實質(zhì)性權力，與董事會平行的監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權，而無控制權和戰(zhàn)略決策權，無權任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權參與和否決董事會和經(jīng)理班子的決策。這使得我國的監(jiān)事審計軟弱乏力，嚴重影響了其發(fā)揮監(jiān)督制衡作用。   因此，我們應該適當借鑒國外經(jīng)驗，結合我國現(xiàn)實國情，建立一個既有理論依據(jù)又有實踐基礎的方案體系，全面優(yōu)化我國監(jiān)事審計制度，真正使監(jiān)事審計的作用發(fā)揮到實處。我們有以下幾點建議:   (一)建立完善的法律體系規(guī)范監(jiān)事審計，做到“有法可依”   1、賦予監(jiān)事會充分的權力，保障監(jiān)督責任的執(zhí)行。   西方各國都視自身情況對監(jiān)事會的職權進行了設計，職權范圍各有不同，并適時調(diào)整。我們應結合我國國情，適當擴大監(jiān)事會成員的職責范圍。目前，監(jiān)事會的監(jiān)督活動僅限于列席董事會會議，對年度財務報告發(fā)表客觀、公允的說明，并沒有具體的實權，因此修改《公司法》，賦予監(jiān)事會列席董事會、召集股東大會和事前監(jiān)督的權力，以隨時對董事(經(jīng)理)制定投資決策、公司合并與重組、戰(zhàn)略調(diào)整、股票發(fā)行等行為實施有效的事前監(jiān)督是必要的措施。   我們建議，在將來修訂公司法或進行配套立法時對監(jiān)事的檢查權作如下規(guī)定:監(jiān)事會有權檢查公司的財務，在必要時可委托律師、會計師等社會中介機構進行，費用由公司列支。違反規(guī)定、妨礙監(jiān)事會履行檢查職責的，責令改正，并由公司給予處分。由此造成公司損失的，還須承擔賠償責任。   同時，為強化事后監(jiān)督，還必須明確監(jiān)事個人的職權。這些職權至少包括:①知情權與調(diào)查權。即監(jiān)事發(fā)現(xiàn)董事(經(jīng)理)損害公司利益的行為時，有權隨時向有關知情人進行調(diào)查與詢問;②請求權和訴訟權。當董事(經(jīng)理)行為違反法律法規(guī)或公司章程時，監(jiān)事會有權請求其停止違法行為。若請求無效，有權代表公司提起訴訟;③人事彈勸建議權。即對不稱職的董事，有權通過監(jiān)事會向股東大會提出彈幼;對于不稱職的經(jīng)理，監(jiān)事有權通過監(jiān)事會向董事會提出彈幼;④隨時查閱會計資料的權力。   2、推行嚴格的監(jiān)事任職資格，提高監(jiān)事的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)。  #p#分頁標題#e# 具體采取以下措施:①明確規(guī)定，股東選舉代表股東的監(jiān)事時，采取累積投票制，如此可保證代表小股東利益的股東有可能出任監(jiān)事。②考慮到職工相對于社會散股的股東，信息更加周全，監(jiān)督亦更為直接，對監(jiān)事會中職工代表所占的比例，應有法律明確規(guī)定，如規(guī)定三分之一以上。如此一方面能夠使職工的主人翁地位名至實歸，另一方面也有利于監(jiān)事會監(jiān)督職能的實現(xiàn)。至于職工財務知識上的欠缺，可通過監(jiān)事會委托會計師事務所來審計等方式加以彌補。③鑒于董事、經(jīng)理、財務負責人與其配偶等利害關系人在人格上極易混同，公司法第124條第3款宜規(guī)定為:董事、監(jiān)事、財務負責人及其配偶、近親屬等利害關系人均不得擔任監(jiān)事。④應立法明確監(jiān)事會必須為常設專職機構，規(guī)定專職人員在監(jiān)事會成員中的比例不得低于50%。   (二)完善公司治理結構，強化管理措施做到“有法必依”   l、改變現(xiàn)存不合理的公司股權結構，努力提高我國監(jiān)事審計的獨立性   我國絕大多數(shù)上市公司為國有企業(yè)，存在著控股股東一股獨大的局面，這導致監(jiān)事會不可能獨立。要保證監(jiān)事獨立審計，避免大股東人為操縱監(jiān)事的任命，使監(jiān)事會名存實亡，必須逐步改變股東結構，使其多元化。可以采取吸收本單位職工資金和社會資金人股，將國有股權分散由不同的國有或國有控股法人持有等各種方式來降低國有股的比例，使國有股持股主體多元化。   2、盡快建立并完善有效的監(jiān)事激勵約束機制，促使監(jiān)事忠于職守   我國的上市公司缺乏科學的激勵約束機制，對監(jiān)事審計的激勵約束機制更是沒有相關規(guī)定。任何激勵約束機制的有效運行都首先要有公正的績效評價標準。由于監(jiān)事會成員通常不參與日常管理，僅對決策經(jīng)營、財務運作以及董事、高級人員的行為進行監(jiān)督，因此其業(yè)績評價標準的制定，應主要以監(jiān)事是否起到了真正的監(jiān)督作用作為參考尺度，同時結合公司的經(jīng)營業(yè)績，因為其中正蘊含著監(jiān)事會成員的努力。公司股東大會應根據(jù)這些特點制定有效的監(jiān)事業(yè)績評價標準，按這一標準考核監(jiān)事業(yè)績，然后根據(jù)考核結果執(zhí)行獎懲方案，以充分調(diào)動起監(jiān)事會成員的工作動力和責任心。