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企業的目標是價值最大化，企業的一切資深和活動都應該圍繞這一目標，內部審計作為企業管理過程中的一部分，有參與價值創造的需求和條件。價值是從生產和銷售過程中創造出來的，內部審計雖然不參加生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業增加價值. 1內部審計增值的湯義以增加企業價值為審計目的的內部審計又被稱為增值型內部審計.增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種內部審計理念.它是內部審計從查錯防弊到加強管理、創造效益的一個轉變。 內部審計部門通過采取系統化、規范化的方法來開展確認與咨詢活動，為企業經營決策部門及相關管理人員提供建議和措施。企業管理層采納、利用這些建議和措施，一方面可以借此消除各種減值因素，如風險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息作用護于經營管理活動，從而創造出超過預期的價值。可見，通過為企業提供獨立、客觀的確認與咨詢活動，通過評價企業的風險管理、控制與治理過程，通過為企業提供有價值的經營管理信息，內部審計可以為企業增加價值。 2內部審計為企業提供J.值的可行性與必要性 2.1內部審計為企業堆位的可行性 內部審計新定義中，一個關鍵的要素是“增加組織價值和改善組織運營”.在今天的組織經營活動和經營環境極其復雜的情況下，對孤立的經營活動進行管理而忽略它們之間的關系被證明是不成功的。相反，一個過程導向管理法將整個“價值鏈’結合在一起，這對確保組織的活力和縈榮是必要的。該方法的主要經營原則之一是提高內部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望與轉化過程和供應商通過采購聯系起來。為了提供最能增值的服務，內部審計也需要采取一種以過程為導向的審計方法。事實上，由于內部審計人員通過執業積男了許多有關組織的全面知識，他們非常熟悉一個組織的價值創造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者.內部審計本著依價值創造過程對信息進行評估，比對孤立的信息進行評估能提供更可靠、更相關的信息矛這也會增進內外部審計人員的聯系與合作，從而產生更有效的組織治理。 2.2內部審計為企業粉值的必要性 2.2.1企業內部審計工作是促進企業建立健全內部約束機制，維護國家的財經法規和企業規章制度貫徹落實的必要保證。處于市場經濟中的企業，隨時隨地都在經受著來自市場無窮變數的考驗。企業內部審計機構和人員憑借專業的技術和方法，可通過事前、事中和事后的審計，督促企業遵守國家財經法規和企業規章制度，及時發現內部控制方面的問題，提出意見和建議，防止和制止違紀違規和違反企業規章制度行為的發生，或使已經發生的問題及時得以糾正和處理，保證企業生產經營活動健康有序地運行和發展。 2.2.2企業內部審計工作是防范其經營風險和財務風險的必要預普器。企業內部審計機構和人員通過對企業內部控制制度完善程度的測試和評價，及時發現存在的經營風險和財務風險，并借助其專業手段分析評價風險程度。 2.2.3企業內部審計工作是加強企業經營管理者隊伍管理和保護干部的重要措施。近年來，企業內部審計機構和審計人員一方面通過審計，使不少腐敗分子得以暴露，既純潔了企業經營管理者隊伍，又使廣大的企業經營管理者從中汲取了教訓;另一方面又積極當好參謀，把好財經業務的關口，使有關人員特別是企業領導人避免或減少因不熟悉財務工作而不自覺發生的問題或錯誤;再一方面，日益廣泛地開展企業內部領導人員經濟責任審計，既客觀公正地評價了有關人員的經濟責任，明確了他們在經濟活動中的功過是非，又為人事部門提供了考察和使用干部的重要依據。 3內部審計的J.值目標 3.1內部審計參與風險管理為企業增值 (l)內部審計可以通過參與風險管理鞏固自身地位，獲得獨特優勢。隨著民間審計的業務領域不斷向企業內部管理擴展，越來越多的企業傾向將內部審計業務外包。生存危機使內部審計必須尋求差異化的存在方式，為企業提供獨特的增值服務。參與風險管理正是這樣一條途徑。內部審計風險管理服務比民間審計更具針對性和及時性。 (2)內部審計能夠客觀地、從全局的角度來管理風險.內部審計是企業治理結構的組成部分，內部審計可以通過對企業進行日常審計了解企業整體運營情況和各個業務環節運作狀況，相對于外部審計而言，更易于收集各種必要的資料，更加準確地認識到存在的風險.此外，對風險的認識和防范、控制需要從全局出發，內部審計部門由于不從事具體業務活動，獨立于業務管理部門，能從企業的全局出發，從客觀的角度，清醒地識別和評估風險，從而建議管理部門采取措施防范和控制風險。 (3)內部審計能夠控制、指導企業的風險策略.在風險管理過程中，管理層對風險管理是負有主要責任的，但內部審計人員能夠在管理層的風險決策方面提供建議、質疑或者支持，內部審計在會與風險管理過程中，將集中全面評估企業的風險和機會，甚至可以在董事會允許的情況下制定風險管理戰略，其結果會對管理層的決策產生影響.內部審計自身的特點使他們能夠提供更加具有針對性的建議，達到控制、指導企業的風險管理戰略的目的。 (4)內部審計對防范風險、實現企業的月標有更強的責任感。可以說，內部審計發展到今天，防范和化解企業所面臨的風險已經是其本職工作的要求。公司設立內部審計部門，不僅是要查錯防弊，更要求其能夠通過日常的調查、分析、評估和預側，發現公司在經營活動中存在的風險. (5)內部審計的參與，完善了企業風險管理框架，保證了框架的可行性。內部審計在監怪、評價企業風險管理有效性、幫助改進風險管理的同時，其本身就是企業風險管理體系的重耍組成部分。而且，內部審計可以根據風險評估結果來安排審計工作，使風險管理與內部審計協調一致。#p#分頁標題#e# 3.2內娜審計健全內部控制為企業粉位 (1)控制環境。重點關注員工的正直性、道德價值觀和能力、管理當局的理念、組織結構、授權方式、人事政策、國家政策法規、經營風格和權威性等方面的變化及其對內部控制的影響: (2)風險評估。重點評價風險評估的程度是否合理、方法是否科學、報告是否及時: (3)控制活動.重點檢查新業務出現后，不相容職務是否合理分離，一般授權與特殊授權的劃分是否合理，憑證和賬薄的設置是否齊全，會計計量和記錄是否真實可靠，各種控制措施是否保證資產的安全完整，預算程序和方法是否合理，定額是否齊全: (4)信息和溝通。重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否楊通等; (5)監控。對內部控制實施質量評價，主要包括經營過程中的持續監控、個別評價或者兩者的結合。 3.3內布審計完善治理程序為企業粉值 公司治理是對管理層的控制活動和風險管理行為的再監督，有效公司治理的四大支柱分別是內部審計、外部審計、審計委員會、管理層，在公司治理結構中，管理層執行風險和控制的措施，并向董事會報告其工作狀況，董事會為了證實管理層報告的真實性，授權審計委員會對其進行鑒證，審計委員會利用內部審計和外部審計職能對管理層的風險、控制的管理與執行情況進行檢查和證實，內部審計和外部審計將檢查、證實的情況向審計委員會報告。這樣形成了一個有效的公司治理。一個有效的公司治理可以對風險管理系統和控制系統進行充分的監控，對它們的監控直接有助于組織達成其目標.內部審計在公司治理領域的增值服務主要包括:評價公司的治理環境:評價公司治理過程的有效性;評價公司治理程序。 4內部審計為企業實現增值的途徑 4.1營造良好的內部審計環境 (l)加強制度建設，為內部審計工作提供制度保證。 (2)更新觀念，搞好服務，充分發揮內部審計的作用。 (3)完善單位治理結構，增強內部審計獨立性。建立健全內部審計機構，配備優質的審計資源。 4.2加強高素質內審隊伍的建設 (1)強化內審工作質量監督，促使內審人員業務素質不斷提高。由于內審部門對一個機構風險管理，內部控制和組織治理方面擔負著一定的責任，因此，對內審部門工作本身“應該得到恰當監督，以確保審計目標的實現”。主要內容:一是建立內部三級復核制度，主審人要加強對審計工作底稿的復核監督，審計組長要加強對審計工作底稿和審計報告的復核監督，內審部門負責人要加強對審計報告和項目審計質量的復核監督:二是制定內審人員細化的責任制和責任追究制，明確內審人員的責任和權利，要求每個內審人員對審查過的業務負責到底。三是內審部門負責人要加強對審計計劃或方案的審查指導，根據內審方案的內容和內審人員的業務專長，合理調配組成內審工作小組，保障己批準的計劃或方案得到順利實施;四是建立內審計劃項目評價制度，對每個內審計劃或方案實施后進行整體評價，并把評價的結果作為衡量評價內審人員的工作業績的標準。 (2)加強后續教育，提高內審隊伍素質。有針對性地加強培訓和后續教育。內部審計機構要自覺運用卓越的企業文化去影響和感染剛剛進入的新成員，使他們盡快適應新的習慣和生活方式，融入到內部審計組織中去，加強內部審計人員的團隊意識，將不同態度和思想統一到實現組織目標上來，同時能將單位目標和個人發展目標結合起來，努力讓每個人的才能和具體項目結合起來，在實踐中不斷錘煉，不斷地運用和檢驗自己對事物的判斷能力和綜合分析能力，并在實踐中不斷提高。 4.3增強內部審計的獨立性，協調好內審與其他部門的關系 (1)完善內部審計機構設i，提高獨立性。內審機構的權威性主要體現在內審機構所取得的授權及審計結果的效力.內審機構必須是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的監督機構。實踐表明，內審部門只有隸屬于最高領導，才能較好地發揮職能作用，權威性才能得以體現。內審部門在職能上向董事會下設的審計委員會報告，在行政上向CE側限告，這樣對風險評估的意見可以直接傳達給董事會，從而使其建議能夠得到足夠的重視。 (2)協調好與其他部門的關系。內審部門相對于被審計部門和單位是獨立的、分離的，這是它的特殊性。但另一方面，它同被審計部門和單位的關系又應該是協調的。 內部審計部門要實現為企業增值的目標，必須取得其他相關部門在工作上的配合與支持.雖然內部審計強調獨立性，但并不是說內審部門就應給人高高在上的感覺，而應該是既有獨立性、原則性，又有靈活性。這樣才能在審計工作中取得被審計部門的理解和支持，從而將審計出的問題和改善的建議很好地與被審計部門進行溝通。 4.4優化內部審計的業務流程 內部審計為企業提供增值服務的實現需要良好的內部審計業務流程為基礎。 上述的內部審計業務流程可以從兩個方面著手，一是審計管理方面，二是從具體的審計作業方面。審計管理是董事會對審計工作提出要求，內部審計部門根據董事會要求、公司審計任務、領導交辦的審計事項制定年度(專項)審計計劃，根據經公司領導審批后的審計計劃編制審計項目方案，根據審計方案明確審計任務和審計事項的分工，完成實施前的其他準備事項并下達審計通知書:被審計部門根據審計通知書提供相關資料并做好實施前的準備工作。實施審計時，要形成審計工作底稿，編寫審計報告，被審計部門對審計報告有異議應提出書面意見然后審計部門進行核實，如果需要則修改審計報告，隨后審計部門將審計報告報公司領導審批;審計部將審計報告和審計工作底稿存檔，實施后續審計;被審計部門按審計報告整改，審計部負責監督;審計部負責撰寫后續審計報告并存檔。#p#分頁標題#e# 審計作業又被稱作審計循環。它是指一個審計項目從開始到結束的整個系統化過程。可分為四個階段: (l)審計的計劃階段 計劃階段是有效執行審計工作的準備階段，是指從確定審計項目開始，到制定出書面的審計方案為止的這一過程。計劃階段被認為是整個審計過程的起點，其工作的周密細致程度直接影響到項目審計工作的質量和效果. (2)審計的實施階段 內部審計的實施階段又可稱之為現場審計階段，是指審計項目經過充分的準備之后，針對高風險領域或顯示可能存在重大問題的領域進行審計的階段，也是將審計方案付諸實施，化作實際行動的階段。 在審計的實施過程中，內部審計人員要深入審計方案中規定的審計領域，采用適當的審計技術和方法，對現場調查中確定的缺陷或問題進行深入細致的分析研究，獲取充分可靠的審計證據，揭示審計發現的原因和結果，作出審計結論和意見，并提出有價值的審計建議或改進措施.從某種意義上講，審計的實施階段是一個檢查和評價信息的過程，即收集、分析和解釋與既定審計目標相關的信息，并將其寫入審計工作底稿，形成文件化記錄，以證實審計發現、結論和建議.《內部審計專業實務標準》指出，在檢查和評價信息的過程中，應該收集與審計日標和范圍相關的一切事項的信息。信息應該是充分的、可信的、相關的并且是有用的，它能夠為審計結果提供有力的證據。充分的信息意味著信息是真實的、足夠的、有說服力的，它能夠讓謹慎細致和了解情況的人也會作出與審計人員相同的審計結論:可信的信息是通過采用適當的審計技術得到的可靠的和高質量的信息:相關信息是指能夠證實審計結果和建議，并且與審計目標相一致的信息，有用的信息是指有助于被審計單位達到其目標的信息。在可行的情況下，應該事先選定審計程序，包括運用的測試和抽樣技術，必要時對之加以擴大或修改.必須監督信息的收集、分析、解釋和記錄成文的過程，以便合理地保證審計人員以獨立姿態達到審計目標.記錄審計事項的工作底稿應由審計人員編制，記錄取得的信息和作出的分析，應該能證實上報的審計結果和建議。 (3)審計的報告階段 審計工作的最終結果表現為審計報告，報告階段在整個審計過程中占有非常重要的地位。不管審計方案多么充分嚴密、現場審計怎樣的深入細致，也不管審計的結論和建議是何等的正確和可行，如果報告階段的工作不能督促被審計單位糾正存在的問題，完善控制，防止潛在的風險損失，那么，審計工作就不能達到全部的審計目的，而可能成為一項沒有價值的活動。因此，內部審計人員必須根據收集的證據做出客觀公正的審計報告，為企業改善內部控制，完善組織管理提供依據。 (4)審計的后續跟殊階段 在內部審計實務中，作為完整審計過程的一個階段，后續跟蹤意味對報告中反映的問題進行跟蹤檢查，直到被審計單位采取了糾正行動，使內部審計人員感到滿意為止。通常，后續跟蹤的時間和方式由內部審計部主管決定，其時間、費用和人力的預算應該納入年度審計計劃的預算之中。 5結論 在內部審計流程中，要重點控制審計實施階段的工作質量，這是內部審計參與企業風險管理、完善內部控制的保障，也是決定內部審計能否為企業增值的關鍵.
