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隨著民營經濟的發展，特別是國家對民營經濟政策環境的不斷改善和完善，如“非公經濟36條”的出臺和《物權法》的頒布實施，為民營經濟的發展提供了法律保證和動力因素，民營經濟進入了發展的快車道。   由于國家鼓勵民營經濟組織發展配套政策措施尚處于逐步修訂和完善之中，對民營經濟組織的支持措施不夠到位，加之監管措施未能落實，民營經濟組織在會計核算和財務管理方面存在諸多問題，會計信息嚴重失真。據香港股市監管部門稱，在港上市的內地民營企業中20%存在誠信問題，特別是上海地產和上海商貿領軍人物周正毅涉嫌欺詐被大陸兩次判刑入獄而仍被香港廉正公署掛名通緝，造成大陸民營企業的會計信息倍受質疑。從財政部組織的會計信息質量檢查結果看，部分民營企業的“資本不實、資產不實、利潤不實”的現象較為嚴重，會計信息可信度低。其根本原因在于，會計基礎工作薄弱，內部會計管理制度缺失，甚至以“假賬”掩蓋真實財務收支，以“圓賬”代替真正的會計核算。這些問題的存在不僅給國家稅收造成了不應有的損失，同時給社會經濟有序競爭和持續發展造成了不良影響。因此，正視這一問題，找出成因，提出解決對策，意義十分重大。   一、民營經濟組織會計工作存在的深層次問題   一些民營企業存在的會計基礎工作薄弱，財務管理混亂等“亂象”，背后的深層次原因是多方面的。   （1）民營企業會計法律法規意識薄弱   客觀地說，改革開放以來，我國在會計法律法規體系建設及與國際接軌等方面已取得了舉世矚目的成就，已初步形成體系。特別是2005年1月1日開始實施的《小企業會計制度》，充分考慮了我國的國情和國際上其他國家的做法，為小規模的民營企業在會計核算上增加了選擇方法。但多數民營企業是依靠一技之長發起，以敏銳的市場經營意識發展，對管理特別是會計法律法規意識和重視程度相當薄弱，不能感受管理出效益所帶來的成果。   這樣客觀上造成在民營企業規范會計工作缺乏應有的環境，并最終導致了會計信息失真的泛濫成災。   （2）外部監督缺位   在政府監督方面，由于政府各部門特別是財政、審計、稅務、證券監管等部門的監管目的、監管重點、監管方式、監管手段不同，沒有形成監管合力，不能最大限度地利用現有的會計規范對民營企業日常的具體會計行為進行監督。從監管的主體看，權責界定不清。表面上看，我國的會計監管是多方位的，但各監管主體之間職能交錯重疊，多頭監管現象普遍存在，導致監管部門的職能異化，主次不分，這些弊端將會造成部門之間相互協調困難，最終導致無效的監管。另外各監管主體之間的執法信息相互獨立，執法檢查結果不能共享，不能達到監管信息共享，容易出現監管缺位或多頭監管的情形，并造成巨大的監管成本。有些民營企業往往因不同的目的向不同的部門報送不同的會計報表,從客觀上使民營企業會計信息失真行為一路綠燈。在社會監督方面,主要由以會計師事務所為主體的會計中介機構執行。盡管《會計法》規定了注冊會計師審計和對注冊會計師審計質量進行再監督的內容,以保證會計中介機構有效發揮社會監督作用，但由于目前社會審計的業務尚未普遍覆蓋民營企業，法律上尚未明確規定民營企業年度會計報表必須經注冊會計師審計，因此會計師事務所接受委托對民營企業進行審計的范圍非常有限，并且一些審計是出于特定范圍和特定目的。由于政府監督與社會監督的雙重缺位,在很大程度上，給民營企業會計規范和會計信息失真治理工作造成了控制真空。   （3）做“假賬”成本低，利益驅動造假會計信息失真問題之所以成為經濟領域最為嚴重的問題之一，民營企業為我國和地方經濟發展做出了重大貢獻，但其所追求的利潤最大化的經營目標，又使他們常常忽視國家和地方的公共利益以及應承擔的社會責任，忽視會計法律法規賦予他們應盡的職責。會計信息失真，最根本的原因是做“假賬”的成本太低。在目前政府和社會監督雙重缺位的情況下，絕大多數做“假賬”民營企業的為零成本，卻獲得了極為可觀的現實的巨額“收益”，即使個別案例被查處，也只是補交稅款或給象征性罰款了事。因此，處罰力度過低，難以從根本上抑制和動搖其做“假賬”的“根基”。   這種低成本的利益驅動，在追求財富最大化的經營目標下，做“假賬”現象屢禁不止便不足為奇了。   另外，在會計市場準入監管中各種尋租行為滋生泛濫，將許多不法行為帶入整個會計市場，嚴重地破壞了會計市場的秩序。低成本的尋租行為，成為做“假賬”的幫兇。   （4）企業信用監管體系缺失   良好的信用是企業持續經營中的“無形資產”，是一筆巨額財富和用之不竭的資源，然而“誠信”這筆用之不竭的巨額財富卻與許多民營企業無緣。由于目前我國對民營企業信用監管體系的缺失，沒有建立民營企業信用測評、監督和懲戒機制,信用評價僅局限于銀行的貸前調查評價，而一些民營企業存在的交易欺詐行為和不講信譽、抽逃資金、惡意偷稅以及管理混亂等問題，卻無系統的記錄和評價。企業信用監管體系缺失，使民營企業良莠不分，產生普遍的信用危機，嚴重影響其正常的生產經營和持續發展,也使民營企業對規范會計行為保證會計信息的真實性缺少了強大的壓力和自律動力。   二、強化民營經濟組織會計管理的對策   民營經濟作為我國社會經濟中最富有活力和創造力的部分，是社會主義市場經濟的重要組成部分，政府部門必須提供優質高效的服務，為民營經濟健康發展提供良好的環境，推動民營經濟做大做強，實現可持續發展目標。在規范會計工作方面，結合民營企業的自身需求，政府部門必須有所為和有所不為。 #p#分頁標題#e#   （1）完善監管機制，形成約束機制與自律行為的有機結合   健全的監管機制，是規范民營企業會計行為、提高會計信息的真實性完整性的重要前提。法律是對會計舞弊行為最有力的威懾力量，特別是對沒有其他約束的民營企業，因此，完善監管法律體系，強化執法檢查，使民營企業確立會計規則的權威性和遵從性，用機制約束和限制執行會計法律法規的惰性。國際上會計監管經驗表明，政府監管比民間自律更有利于約束會計舞弊行為。   政府是整個社會監督體系中獨立性最徹底的部門，沒有政府部門對監督體系的最終介入，將無法建立具有真正獨立性的經濟監督體系。   會計監管體系的構建要充分體現“法律規范、政府監管、行業自律”三位一體的基本思想。會計監管體系應該包括會計監管立法體系和會計監管執法體系兩個方面。會計監管的立法體系是實現會計監管的手段和工具，通常由全國人大常委會負責制訂法律，由政府有關部門制訂準則、行政規章制度，由自律性組織制訂其行業規范，會計監管立法體系應以《會計法》為母法，以會計準則和會計制度及其相關規定為配套法律制度。   會計監管的執法體系需要從會計監管活動中各要素之間的互動關系來體現，它需要規范的監管主體、明確的監管范圍與會計監管對象進行互動。值得重視的是，監管主體要以政府機構為主，政府機構如財政部門、證監會、審計部門要承擔會計監管的主要職能，實現其法定的權威和強制力，同時利用自律性組織如中注協等在會計監管中的重要輔助作用，實現約束性監管與行為自律的有機結合，形成完整的監管執法體系。   政府機構的會計監管，要打破部門立法、部門分割的格局，避免措施相互缺乏照應、相互交叉或遺漏和抵觸現象，提高執法的協同性，形成執法的的合力，降低執法成本，增進執法效果，形成以嚴苛的監管環境提高民營企業會計自律行為。   （2）建立強有力的懲戒措施和科學有效的懲處方式，強化民營企業業主及高層治理人員的會計責任、約束業主及高層治理人員行為《會計法》在對單位負責人對會計的法定責任是非常明確的，要求對會計資料和財務報表的真實性、完整性負責。但目前我國民營企業業主及高層治理人員的素質和水平來看，用法律約束其行為是非常必要的。由于目前我國涉及會計違法懲戒懲處的相關配套法律還不完善，還不能形成足夠的威懾力和懲戒效果，沒有將業主及高層治理人員真正置于民事責任的約束之下（如缺乏相關的民事賠償制度等）。單一而輕微的行政處罰既不具威懾力，也不能觸及高管人員的切身利益。   如按我國現行《會計法》（2000年7月1日實施）規定，對“偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款”。這種重罰單位、輕處個人的方式，以及對個人犯罪前違法行為的輕微處罰，形成會計造假較低的機會成本，是許多“直接負責的主管人員”和單位敢于冒“舞弊之風險”而獲取巨額利益根本動因。   另外我國經濟法規中對“未構成犯罪違法行為”沒有刑事處罰規定。   這種對“犯罪前違法行為”弱性處罰很難發揮真正的威懾性作用。此外，在處罰方式中存在不合理問題，處罰性法律規定基本是將處罰對象分為對“法人”和對“責任人”的處罰；處罰的手段分為“行政處罰”和“經濟處罰”。在經濟主體多元化的市場經濟體制下，對民營企業而言，對“法人”（單位）的經濟處罰同時又是對所有者的處罰；對國有企業有效的行政處罰，形同虛設，基本無效。   美國在這方面就有較為切實可行的民事賠償的相關配套法律，在對欺詐行為采取強有力的懲戒同時，增加了“犯罪前違法懲戒”的措施，如對違紀違法直接責任人的實行監禁五年的處罰力度，使舞弊的風險成本遠遠大于舞弊行為的機會收益。因此，會計監管體系有效的運行需要依賴于強有力的懲戒措施作為根本保障。我們應借鑒美國的做法，從根本上約束業主及高層治理人員的一些不法行為，使會計監管的目標得以順利實現。   （3）指導與管理相結合，以服務推動管理，積極推動民營企業會計機構的設置和核算體系的健全   從理論上講，健全的會計機構是會計核算的基礎和保障，但民營企業多以中小企業為主，在會計機構的設置上，可以根據自身的規模和管理需要，從成本效益角度，相機考慮。對于規模較小、業務單一并且業務發生不頻繁的企業，可以選擇記賬的方式；對于中等的規模，特別是生產型企業，必須充分考慮存貨管理和成本核算等崗位的重要性，選配在存貨管理和成本核算上有經驗的會計人員，同時選用適合企業管理需要的會計軟件，實現管理需要，發揮會計人員的管理和監督作用；對于規模較大、業務相對復雜的企業，應當設置功能健全的會計機構，合理分工，相互牽制，必要時設置財務總監職務，這樣才能滿足企業生產經營需要，滿足企業管理需要，為企業的進一步發展提供幫助。   建立會計人才庫，為民營企業提供人才備選資源。   民營企業選人難，是不爭之實，特別是會計人才方面。一方面，民營企業人才管理模式粗放，缺少考核、任用和提升系統，加上企業永續經營理念不強，特別是多數民營企業沒有人力資源規劃，專業培訓和專業交流機會少，發展空間小，使高端的會計人才望而卻步；另一方面，民營企業需求講究實際，希望所選會計人員是熟練工，人員培訓過程由社會承擔。這樣，形成人才市場會計人員過剩與民營企業會計人員缺乏的矛盾，會計人員找工作難，尤其是剛畢業初次就業的大學生，而民營企業會計人員配備不足，素質參差不齊。這個矛盾完全以市場來調節問題較大，必須通過政府有形的手來協調，建立會計人才庫，為民營企業提供人才備選資源。#p#分頁標題#e#   政府會計從業管理部門，通過會計上崗證管理，建立會計人才庫，掌握人員的基本信息和動態，通過會計執法檢查和年報審計信息反饋的信息記錄人員業績，對高端會計人才實行跟蹤動態管理，達到人才儲備目的。   在人才的推介上，全面考慮會計人才的價值，提供最低薪酬建議數，為會計人才發揮才干提高服務質量創造條件。   開展會計職業道德教育和誠信建設，逐步形成會計職業道德體系，完善會計職業準入和退出機制，建立科學的、社會化的會計人才評價機制，完善會計人員繼續教育制度，全面提高會計人員素質。   （4）進一步完善記賬管理體制，為小規模民營企業提供優質的會計服務   目前，我國已建立了會計記賬相關的法律法規制度，初步形成了會計記賬的管理體系，并擁有一定數量規模的會計記賬機構。一些地區在對中小規模民營企業的會計服務中，已經提供記賬和人員培訓，并采取了一些優惠扶持措施。進一步加大扶持力度，提高準入資質，發展模式從粗放式向精細化轉變，提高服務水平，不僅是記賬機構自身發展的需要，同時也是進一步為民營企業提供優質的會計服務的需要。繼續宣傳記賬的重要意義和作用，進一步突出記賬的法律地位，增強一些規模較小民營企業對記賬的認識，努力開創記賬新局面。會同稅務、工商等部門，采取針對性措施，積極推動記賬的實施。從條塊上講，稅務部門需要督促小型經濟組織及個體工商戶建制建賬，認真履行納稅申報義務；工商部門在工商年檢時需要小型經濟組織及個體工商戶建制建賬，提供年度經營情況以及資本狀況。目前這些監管的共同需要是各部門自行實施的，限于人力、物力，不能全面開展，加上懲戒懲處不力，造成一些民營企業業主及高層治理人員對會計記賬及管理業務咨詢需求減少，記賬市場競爭不充分，迫使記賬機構以低廉的價格，提高低廉的服務，以業務規模維持記賬機構的生計。   完善記賬管理辦法，積極推動記賬。一方面，以加強對服務對象的監管，為記賬機構提供市場需求，推進民營企業會計行為的規范化，另一方面，加強記賬市場的整頓，明確在記賬受托人的法律地位和法律責任，實現法律責任關系分明，對不具備記賬資質的行為，嚴格查處。通過完善記賬管理，實現為民營企業提供優質的會計服務的目的，為民營企業會計行為的規范提供技術支持。