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黨的十五大報(bào)告指出，要“建立有效的國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和營機(jī)制，保證國有資產(chǎn)的保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。”在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革深化而國有資產(chǎn)流失加劇的形勢下，開展國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。   一、國有資產(chǎn)保值增值的含義   國有資產(chǎn)是指國家對企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成的或依法認(rèn)定取得的國家所有者權(quán)益，具體包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。國有資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是國家所有者權(quán)益。國有資產(chǎn)保值，是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末所有者權(quán)益等于期初所有者權(quán)益。國有資產(chǎn)增值，則指企業(yè)在考核期內(nèi)期末所有者權(quán)益大于期初所有者權(quán)益。但是，所有者權(quán)益當(dāng)中的所有者包括各種成分的所有者，如國家、集體、個(gè)體以及外資所有者。而我們所指的國有資產(chǎn)僅是國家所有者的權(quán)益。因此，在計(jì)算國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)時(shí)要剔除非國家所有者權(quán)益。   二、國有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)形式及危害性   據(jù)統(tǒng)計(jì)，自80年代以來，國有資產(chǎn)流失累計(jì)達(dá)6多億元，平均每年流失50。多億元，可謂觸目驚心。國有資產(chǎn)流失形式五花八門，列舉幾種主要的有:①產(chǎn)權(quán)交易不規(guī)范造成資產(chǎn)流失。如以企業(yè)改制為名低價(jià)出售國有資產(chǎn);在中外合資、股份制改造過程中，對國有資產(chǎn)不評估、低估，將國家股轉(zhuǎn)為法人股甚至個(gè)人股。②經(jīng)營管理不善造成國有資產(chǎn)流失。如忽視各類存貨的質(zhì)量和安全性管理，存貨被盜、毀損、浪費(fèi)相當(dāng)驚人;三角債嚴(yán)重，應(yīng)收帳款催收不利，形成呆帳、壞帳。③利用虛假的會(huì)計(jì)手段，出售資產(chǎn)收益不入帳，自行核銷資產(chǎn)、偷稅漏稅，在虛盈實(shí)虧的基礎(chǔ)上搞虛假分配等。④投資風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，盲目投資造成資產(chǎn)閑置浪費(fèi);公款私存，利息流入個(gè)人腰包等等。   凡此種種，若不采取斷然措施，不但會(huì)削弱國家財(cái)力，還會(huì)危害到公有制的主體地位，使“堅(jiān)持公有制作為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)”(十五大報(bào)告)無法實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值的審計(jì)監(jiān)督，已刻不容緩!   三、國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的目標(biāo)定位透過國有資產(chǎn)流失的表象，探析其本質(zhì)原因，筆者認(rèn)為:除了我國目前產(chǎn)權(quán)體制改革不到位、產(chǎn)權(quán)地位虛置外，所有者對經(jīng)營者責(zé)任約束軟化、審計(jì)監(jiān)督乏力，不能不說是一個(gè)重要原因。   計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家集所有者與經(jīng)營管理者于一身，對審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)的是維護(hù)財(cái)政收入和檢查違紀(jì)違規(guī)，很少從產(chǎn)權(quán)角度關(guān)注國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)。隨著“建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革方向”命題的提出，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)找準(zhǔn)自己的位置，重新確立目標(biāo)定位。現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要特征，就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。國家作為所有者將財(cái)產(chǎn)托付給企業(yè)經(jīng)營者，并不再干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，出于自身財(cái)產(chǎn)安全與完整的考慮、客觀上要求對經(jīng)營者進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;企業(yè)取得了法人財(cái)產(chǎn)權(quán)并對財(cái)產(chǎn)享有占有、使用和部分的處置權(quán)，但同時(shí)承擔(dān)了使國有資產(chǎn)保值增值的義務(wù)即負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀上也要求對國有資產(chǎn)的經(jīng)營成效作出公正的評價(jià)，以確立或解脫其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。可見，國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)產(chǎn)生于兩權(quán)分離，其目標(biāo)也與此相關(guān)。我們把國有資產(chǎn)保值增值的審計(jì)定位為:通過對經(jīng)營管理者的獨(dú)立審查和評價(jià)，確立或解脫經(jīng)營管理者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止國有資產(chǎn)流失。國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)，在本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)監(jiān)督，符合“誰的錢，誰審計(jì)”的原則。它與以國家強(qiáng)制力為基礎(chǔ)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行政監(jiān)督截然不同。   四、國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的范圍和內(nèi)容   在范圍和內(nèi)容上，國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)應(yīng)著眼宏觀，立足微觀，進(jìn)行全方位、全過程的審計(jì)監(jiān)督。   1對國有資產(chǎn)管理部門實(shí)施再監(jiān)督   審計(jì)作為高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，還可以對其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)施再監(jiān)督，這是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利。因此，那種認(rèn)為國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)僅應(yīng)局限于國有企業(yè)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。審計(jì)應(yīng)著眼宏觀、首先加強(qiáng)對國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督。我們知道，各級政府的國有資產(chǎn)管理部門，是國有資產(chǎn)的行政主體，涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)交易、資產(chǎn)評估認(rèn)定等事項(xiàng)都需要得到它的批準(zhǔn)。國有資產(chǎn)管理部門職能發(fā)揮得如何，直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的保值增值。目前，由于一套科學(xué)的管理體制尚未建立，存在職責(zé)不清。多頭管理的狀況，各種職能部門把關(guān)不嚴(yán)，造成國有資產(chǎn)流失的情況時(shí)有發(fā)生。因此，應(yīng)該把對國有資產(chǎn)管理部門的再監(jiān)督納入國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的范疇。審計(jì)的主要內(nèi)容有兩方面:一是檢查、評價(jià)國有資產(chǎn)管理部門在產(chǎn)權(quán)界定、產(chǎn)權(quán)交易、資產(chǎn)評估確認(rèn)、保值增值指標(biāo)考核等方面是否認(rèn)真地履行了職責(zé);二是把企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的國有資產(chǎn)流失問題及時(shí)反饋給國有資產(chǎn)管理部門，督促其制定有關(guān)的政策法規(guī)加以改進(jìn)。   2.對企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督   根據(jù)十五大抓大放小的精神，對企業(yè)的保值增值審計(jì)應(yīng)按國有資產(chǎn)是否在企業(yè)中占主體地位加以確定;主要包括控制國民經(jīng)濟(jì)命脈的國有控股公司和國有獨(dú)資公司，至于大量的大國家投資的中小企業(yè)，則可委托由社會(huì)審計(jì)來完成。   由于國有資產(chǎn)即國家所有者權(quán)益，而所有者權(quán)益~資產(chǎn)一負(fù)債，任何一項(xiàng)資產(chǎn)流失，都會(huì)使所有者權(quán)益減少，因此，對國有資產(chǎn)保值增值的審計(jì)必須通過對資產(chǎn)、負(fù)債及損益的審查才能實(shí)現(xiàn)。這樣，國有資產(chǎn)保值增值的核心內(nèi)容就可以概括為對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)主損益的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查。這種審查側(cè)重于產(chǎn)權(quán)界定是否正確、投資者權(quán)益有無損失、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)所體現(xiàn)的凈資產(chǎn)是否真實(shí)等方面。具體而言，包括:①開展傳統(tǒng)審計(jì)。繼續(xù)查處亂擠亂攤成本、轉(zhuǎn)移截留國家收入及偷稅漏稅行為，檢查稅后利潤分配，看彌補(bǔ)虧損、計(jì)提公積金、法定公益金及股利分配是否合法。②開展資產(chǎn)審計(jì)。審查各類資產(chǎn)的所有權(quán)、存在與真實(shí)性，嚴(yán)禁將國有資產(chǎn)低價(jià)拆股、低價(jià)出售甚至無償分出的間題出現(xiàn)。③開展負(fù)債審計(jì)。全面審查流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的真實(shí)性、適度性及合規(guī)性。④開展財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營能力和償債能力作出客觀公正的評價(jià)。⑤開展企業(yè)保值增值指標(biāo)審計(jì)，看其是否得到層層落實(shí)。#p#分頁標(biāo)題#e#   五、國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的方法   1.國有資產(chǎn)保值增值審計(jì)中資產(chǎn)、負(fù)債及損益的審計(jì)方法除傳統(tǒng)的審計(jì)方法，如審閱法、核對法、盤點(diǎn)法、查詢法外，國有資產(chǎn)保值增質(zhì)審計(jì)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，采用一些新方法:①定性與定量相結(jié)合的評價(jià)方法。   通過對定量的數(shù)據(jù)審查，如何所有者權(quán)益考核期與基期進(jìn)行定量的審定，經(jīng)過比較測算、得出國有資產(chǎn)是否保值增值，經(jīng)營管理者責(zé)任履行情況的定性結(jié)論。②統(tǒng)計(jì)抽樣方法。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，傳統(tǒng)的判斷抽樣已不適應(yīng)。在數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概念論基礎(chǔ)上的統(tǒng)計(jì)抽樣法，免除了人為的主觀性，比較科學(xué)、客觀、有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，值得提倡。③開展計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。前者指審計(jì)人員對產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行審計(jì)，后者則是利用審計(jì)軟件把計(jì)算機(jī)作為一種工具的審計(jì)。它們都是企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的必然產(chǎn)物。④運(yùn)用重要性原則，關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。   2.國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的審計(jì)方法   應(yīng)結(jié)合國有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部公布的有關(guān)指祿進(jìn)行審計(jì)。①核心指標(biāo):國有資產(chǎn)保值增值率二期末國家所有者權(quán)益/期初國家所有者權(quán)益。它等于10。%，為國有資產(chǎn)保值;大于100%，為國有資產(chǎn)增值。虧損企業(yè)暫用減虧額作為保值增值指標(biāo)。②參考指標(biāo):凈資產(chǎn)收益率氣總資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤率在審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審查這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性，結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)共同進(jìn)行。